审计失败会计师很难证明自己是清白的

一旦审计失败，会计师就很难证明自己是清白的

 

李爽在谈到银广夏案件中注册会计师的审计责任时，举了一个例子，说明会计师存在重大过失：“注册会计师签署天津广夏应收账款函时，将所有询价函交给公司，不要求公司债务人直接向会计师事务所发送回复，而是由公司交给注册会计师签字。在实施函证时，注册会计师应控制被函证人的选择、询价函的编制和发送以及回复。这是注册会计师应该熟悉的常识，但中天勤会计师事务所未能签署注册会计师。如果注册会计师按照独立审计准则签署函证程序，银广夏管理层的欺诈行为不难发现。独立审计准则没有规定吗？当然不是。”吴西在《银广夏案例独立审计准则的执行》中也强调了银广夏会计师函证不当。

 

作者曾经写过一篇关于如何写信的文章，“如何实施信函？”[21]，在实践中，银广夏会计师等错误的信函方式很常见：一般来说，会计师写信后，给被审计单位盖章，被审计单位盖章后，会计师复印作为工作草案，原件给被审计单位，要求被审计单位直接到被审计单位确认或通过发送、传真确认，许多被审计单位根据各种原因未按会计要求确认。本案引起的查询程序的适当性值得会计师反思：不得将查询函交给客户，从客户获得查询函评估查询结果的可靠性，不得粗心大意。

 

但问题是，如果不给客户询价函，会计师更难得到询价函。有一次，我去审计一家信托公司。填写银行询价函后，我要求财务人员写下银行通讯地址、邮政编码和联系人。财务人员第一次遇到这样的会计师，只好一个一个打电话询问通信方式。几家商业银行还在配合。轮到一家中国人民银行了。当我在电话里向中国人民银行的同志解释需要通信的原因时，她没有生气地对我说，我们不接受信函询价。如果我们想盖章，我们应该直接盖章，然后挂断电话。财务人员还问我是直接寄给银行还是银行经理。当我回答是“给经理”时，我觉得不对，但直接寄给银行（不指明经理）更不可能收到回复。理论上，审计准则规定的询价方法是最科学的，避免了客房在回复中作弊，但在实践中，这种方法很难行得通。

 

由于执业环境的限制，有许多审计程序无法进行，如检查重要的会计记录，客户如何提供所有重要的会计记录？审计结束时，我们经常看到最高领导只是财务部的负责人，没有机会与管理部门沟通。独立审计具体标准24——与管理部门沟通的审计程序太多，执业环境有限；独立审计具体标准4——审计抽样，由于需要数学统计知识，一般会计师叹息：不是也不是。

 

如果有一天会计师站在被告席上，

 

原告问：被告，你用的是详细审计还是抽样审计？

 

被告回答：抽样审计

 

原告拿出《注册会计师手册》，翻到《独立审计具体标准第4号——审计抽样》，问:被告，在使用抽样审计的过程中，是否严格遵循《审计抽样》的标准，如样本量的设计、选择以及如何从样本值和误差推断，是否严格遵循《审计抽样标准》？

 

被告：（沉默）

 

原告自豪地提出了“注册会计师手册”，面对法官：法官成年人，被告甚至不遵守行业制定的执业规则，如何说已经完成了应有的职业谨慎？原告认为，被告在执业过程中未能保持应有的职业谨慎，应承担原告的经济损失。

 

法官：现在判决如下：。。现在发现被告在执业过程中有过错，导致原告损失。根据《注册会计师法》第四十二条的规定，被告赔偿原告经济损失10亿元。

 

如果落后的审计准则是魔鬼，因为它不能指导会计师执业；但过于先进的审计准则是魔鬼，它不能保护会计师，而是把会计师推向深渊。就像一个新生儿一样，他的父母要求他像成年人一样自己吃饭，结果可以想象婴儿会饿死。我们怎么能按照国际审计准则的标准要求中国幼稚的会计师呢？