确定审计理论结构逻辑起点的标准

确定审计理论结构逻辑起点的标准

 

作为审计理论结构的起点理论，至少应满足以下要求：第一，逻辑起点的实质性内容应表现为审计体系中最抽象、最一般、最简单的思维规定；第二，逻辑起点应是审计体系中的直接存在，即不得以审计体系中的任何其他类别为中介前提。其他审计类别必须以此为基础和依据；第三，逻辑起点应揭示审计理论要素的内在矛盾和审计系统整体的所有矛盾。逻辑起点本身的矛盾是整个审计体系运动和发展的内在动力和源泉；第四，逻辑起点不同于形式逻辑体系中的公理。它既不是任意的、暂时的承认的，也不是随意的、容易假设的，而是后来事物运动过程所证明的正确要素；第五，从最一般的意义上说，逻辑起点范畴作为审计体系的基本要素，与整个体系有着多方面的联系。这种联系不仅规定了审计体系的整体性质，也规定了起点类别在审计理论体系中的地位和作用。

 

笔者认为，将审计环境作为构建审计理论体系的研究起点更为合适。原因有六：第一，审计环境是一种真实的存在，是审计系统中最简单、最常见、最基本的现象；第二，审计环境是审计系统本身与影响审计的外部因素的结合，具有理论联系和实践的作用。审计环境并不简单地等同于审计实践活动。它是对间接或直接影响审计的环境因素的高度抽象和总结，涵盖了政治、经济、法律、科技、社会和自然因素。此外，审计环境来自审计实践，不断交换物质和能量；第三，审计环境是审计理论体系的核心要素，是推导其他抽象审计理论和概念的基础。审计环境是审计原因的决定性因素；审计环境是审计理论体系的核心，比审计假设所反映的社会环境约束更全面、更真实，也界定了审计目标“理想情境”的具体内容，是审计实践的基石。以审计环境为起点，可以使整个审计理论建立在更广泛、更坚实的基础上；第四，审计环境反映了审计的基本属性，决定了审计的需求和供给，是整个审计体系运动和发展的内在动力和源泉；第五，审计环境包含了多样化的研究方法。多元化的研究思维方法和多元化的理论模式可以促进审计理论本身的发展。正是将数学、逻辑学、伦理学等研究思想渗透到审计中，美国的莫茨和夏拉夫教授创造了人类审计理论发展史上的第一座纪念碑。以审计环境为审计理论体系的起点，可以拓宽审计理论体系及其研究思路；第六，审计环境是衡量审计体系是否先进、科学的基本标准。没有审计环境，就无法解释不同国家或同一国家在不同历史阶段的审计理论和审计实践之间的差异。审计环境深刻体现了审计的这一集合特征，是跨世纪审计理论的研究主题。