关于审计环境与审计理论关系的理论讨论

关于审计环境与审计理论关系的理论讨论

 

早期的审计理论研究忽视了审计环境，在相关的审计理论工作中基本上不涉及审计环境问题。近年来，审计环境对审计理论的影响引起了许多审计理论研究人员的关注，并进行了更多的讨论。

 

（一）审计环境影响审计理论结构

 

蔡春认为，审计理论结构作为一种理论体系，与所依存的社会经济环境有着相互作用。审计环境要求理论结构的构建必须适应环境的需要，并随着环境的变化而变化；审计理论结构对审计环境的反应体现在审计理论通过对审计实践的反应不断改善环境条件[12]胡春元认为，审计的本质应该适应审计环境的需要，必须随着环境的变化而变化，即审计环境通过审计本质影响审计理论体系[13]张继勋提出，审计理论体系应随着环境的变化而变化[14]上述讨论认为，审计环境影响审计理论体系，审计理论体系随着环境的变化而变化。

 

（2）审计环境是审计理论结构的逻辑起点

 

另一种关于审计环境对审计理论的影响的观点认为，审计环境是审计理论结构的起点。陈建明指出，审计理论结构的建设应以审计环境为起点，审计环境高度全面，包括审计实践的全部内容，孕育审计理论要素的全部“胚胎”；从审计环境的角度构建审计理论结构，可以揭示审计发展过程的所有因素和发展规律，具有全面性和完整性，是一种更科学的审计理论结构。[15]李东平和古继红在谈到审计理论结构时指出，审计理论结构是从审计环境理论的起点和终点[16].辛金国在关于审计理论结构的讨论中指出，审计理论结构分为三个层次，第一个层次是审计的外部环境和内部环境。[17]刘兵认为，“审计内部环境与外部环境的有机总和决定了审计的本质，从而决定了审计职能；审计外部环境决定了审计目的...审计目的、审计本质、职能和审计目标最终统一在特定的时空条件下。”

 

（3）有些人认为审计环境是审计理论体系中的一个要素。

 

以上观点在审计环境影响审计理论方面是一致的。从审计理论的发展过程来看，审计环境对审计理论的影响也是显而易见的。审计目标的不断演变、审计准则的不断丰富、审计理论的不断丰富和发展都是审计环境影响的结果。可以说，审计环境是促进审计理论完善和发展的不竭动力和源泉。