会计信息的数量和质量越高越好？

21世纪，人类进入了信息时代，在各种媒体的推动下，信息呈现出“爆炸”的趋势，现代会计信息也不例外，主要体现在信息数量和信息质量上。信息数量的膨胀表现为：以历史成本为基础的历史信息向以公允价值为基础的未来信息的转变；根据安永国际会计公司前主席葛罗夫斯的一项调查，美国公司年度财务报表信息量自1972年以来平均每年以3.1%的速度增长，同期附注增长7.5%（张美红，1998）。如今，许多公司的财务报告表外信息远远超过了表内信息的含量；非财务信息的扩展；提供分支机构报告和中期报告等。信息质量的膨胀表现为：在对会计信息质量没有统一理解之前，人们唯一的要求是信息的真实性（可靠性）；1966年，美国会计学会（AAA）1989年国际会计准则委员会的《基本会计理论说明书》（IASC）发布的《财务报表编制和提供框架》确定了会计信息的质量特征。虽然出发点不同，但内容基本相同，包括可靠性、相关性、可比性等。此时，为了保证信息的有用性，甚至可以牺牲信息的可靠性；美国证券交易委员会（SEC）前主席Leritt在《高质量会计准则的重要性》的演讲中进一步提高了会计信息的质量要求，增加了看似简单但更复杂的“透明度”特征。

 

以上讨论了会计职能和会计信息的膨胀过程，既有会计发展过程中的合理膨胀，也有会计行业基于行业利益的自我提升。前者是会计生存和发展的基础，后者将使会计陷入困境。

 

1.会计信息的数量和质量越高越好？信息成本

 

会计信息的数量和质量应根据信息用户的需求来判断。过低会导致会计行业的衰落甚至消亡，过高会让企业感到尴尬。上述指出，会计信息的数量和质量正在扩大，其直接影响是增加信息成本。由于会计信息提供者提供过多的信息，会计信息使用者将增加过滤识别信息的使用成本。对于信息用户来说，满足他们需求的信息存在于信息过度的会计报告中，过度的信息会影响他们，干扰甚至误导他们的决策，甚至根本无法使用。会计信息数量和质量的扩展不符合会计信息的成本效益和有效披露原则，不利于会计信息的供求，因此应适当减少会计信息。

 

2.会计职能越多越好？会计责任

 

长期以来，会计学家一直无意识地鼓励自己的事业，仿佛会计的作用越多，会计的地位就越高。回答这个问题并不难。笔者认为，答案可以从会计双胞胎审计责任的演变中找到。20世纪60年代，良好的经济形势促进了注册会计师行业的快速发展。同时，由于审计失误，注册会计师和会计公司的诉讼爆炸引起了强烈的社会不满。经过反思，美国注册会计师协会AICPA发布了一份著名的科恩报告，将公众期望的满足划时代地转化为行业的最高行动计划。从那时起，审计就承担起了满足公众期望、维护公众利益的重任。然而，公众并没有减少对注册会计师行业的指责。法律案例进一步将注册会计师的赔偿范围扩大到客户和狭义的已知受益人。社会越来越同意受害方向有能力赔偿的一方提起诉讼，而不是问错在哪里，即“深钱袋”责任。公众的判断依据是：既然你这样宣称自己，无论你是否有能力，你都应该承担后果；既然你有很高的收入，你就必须成为赔偿对象。尽管不合理，但在美国确实有其事。

 

会计与审计略有不同，但面对责任是一样的。会计是企业内部的服务部门，没有机会与公众直接密切接触，也没有注册会计师行业的统一形象，但不能成为会计偏好的借口。现在我们宣扬了会计的崇高地位和辉煌形象。总有一天，信息用户会因为使用你的信息而遭受损失而要求赔偿，就像使用企业的产品而要求赔偿一样。敢于满足包括公众在内的信息用户的需求，是会计作为一个职业应该具备的基本道德观念。逃避责任意味着会计基础的丧失。会计回归不是推卸责任，而是避免承担力所不及的责任和灾难性后果。这就是我国注册会计师行业目前举步维艰的原因。目前，一些经济学家认为，会计操作不当是东南亚金融危机的根本原因，使会计成为金融危机的替罪羊。历史表明，保持承诺与实际行动的一致性是人类诚信和会计可持续发展的基础。笔者认为，现阶段会计承诺明显高于实际能力，应适当界定会计职能，避免因未履行承诺而受到惩罚，最终导致行业危机。

 

3.会计范围越大越好？交易费用越高？

 

企业经营倾向于扩大，直到企业内部组织额外交易的成本等于在公开市场上完成同一交易或在另一家企业组织同一交易的成本（科斯1994）。这表明，当企业更高效时，交易就会内部化，当市场更高效时，交易就会外部化，这实际上定义了企业的形成和规模。企业范围的扩大既有协同效应、规模经济等优势，也有缺乏灵活性等缺陷。两者的平衡定义了企业的范围。说到会计，笔者认为会计覆盖范围越大越好。会计在技术上努力满足信息用户需求的过程中，加工成本日益增加。由于信息复杂程序和技术的增强，信息用户使用会计信息的成本也在上升，直到会计信息收入无法弥补会计信息成本的程度。此时，会计系统不经济，应转向会计外部寻求解决方案。