会计外部化

会计外部化

 

会计职能的扩大和会计信息数量和质量的扩大，使会计这个庞大的信息系统与市场相比不经济，因此应合理界定会计职能和会计信息的质量和数量，即会计回归；会计外部化。会计回归后，技术、政治、经济后果和对环境的依赖大大降低，更有利于会计统一，与上述因素密切相关的会计部分通过外部化避免。从最原始的信息输入到成品信息输出，会计表面信息越少，内涵信息越丰富，会计信息的技术性和复杂性越高，会计信息的使用成本和加工成本越高，会计信息的差异越大，会计对环境的依赖就越深。笔者认为，无论各国有多不同，同一经济业务传递的原始信息都是一样的，只有在随后的加工传输过程中才会有所不同，会计信息的差异越深，就越明显。因此，我们理所当然地认为，有这样一个合理的临界点，临界点内的信息更有效，信息差异较低，有利于会计的国际化。

 

会计的回归导致了会计功能的收缩，减少的功能将以会计外部化的形式实现。会计外部化应用内部控制和交易外部化的概念，追求更高的经济效益是其共同特征。理论上，外部化不仅包括参与者的外部化，还包括程序和方法的外部化，而会计外部化取决于后者的意义。作者认为，会计外部化可以采用以下三种形式：

 

1.会计服务模式

 

如今，会计公司提供的会计服务涵盖了现代会计的方方面面。根据《联合国主要产品分类》第862项的分类，会计服务包括（刘明辉，2000）：会计审计服务，包括财务报告审计服务、会计账户审计服务、财务报表编制等会计服务；簿记服务。它不仅可以为会计信息用户提供信息分析和处理服务，还可以为会计信息供应商提供信息处理服务。会计信息供需双方以较小会计公司的劳动力成本为代价，大大降低了信息成本，效率更高。

 

此外，会计公司的会计人员更加集中，会计监控机制更加完善，比企业更有能力为会计信息用户提供准确、个性化的会计服务。而会计服务谁受益谁付费的原则，使会计信息成为真正的商品，可以防止会计信息用户无价膨胀预期，当会计信息是公共产品时，信息用户可以“搭便车”获取。

 

近年来，随着会计市场的开放，会计服务的国际化日益明朗。世界五大会计公司的总收入以年均两位数的比例增长，其中大部分来自海外。与五大会计公司相比，中国会计公司的规模和经验差距很大，仍需要在《服务贸易总协定》中（GATS）在框架下的两份文件《会计服务协议或安排指南》和《国内会计服务规则》的指导下，公平参与国际会计服务竞争，必将促进会计服务的国际化。会计服务的国际化不仅是实现会计外部化的一种手段，也是促进会计国际化的一个方面。

 

2.大规模按需生产（Mass Customisation，MC）模式

 

大规模按需生产模式（MC）与一般报告模式（general purpose reporting，GPR）相对应。GPR是一种大批量生产模式（Mass production，MP）大量生产标准产品，大部分现代会计信息都是这样提供的。用户、学者和监管机构都质疑GPR的有用性(肖泽忠，2000)：用户发现财务信息更像是按照标准和法规编制的报告，而不是交流信息的工具；学术界认为，GPR存在不可忽视的漏洞，如不反映货币时间价值和公司社会表现，不能满足信息用户的个人需求；监管机构也担心GPR不能适应经济环境的快速变化。MC模式可以根据信息用户的需求大规模组织生产，使公司能够利用技术和管理方法实现信息多样化，满足信息用户的个性化需求。MC系统应具备以下要素(肖泽忠，2000)：①数据库：用于保存会计原始信息，包括财务和非财务信息，以便用户根据需要生成不同的数据。数据库有选择地让信息用户介入，以保证企业对数据库的控制；②模块化会计程序和报告生成器：企业可根据不同需要设计不同的会计处理程序，并有偿提供给信息用户。信息用户只需在购买程序软件后连接到企业的数据库，即可处理和处理信息。③交互式、按需报告：这是MC的信息交流方式。与GPR相比，有利于会计信息供需的快速沟通和双向沟通，可随时提供个性化、多样化的会计信息。维护、会计程序和报告生成器软件的设计与维护。

 

在MC模式下，回归后的会计专业有两个职责：原始会计信息数据库的其他工作由信息用户自行处理。这与合同集团公司类似。集团公司的产品开发与集团运营协调，采购、生产、销售等功能以合同的形式包装给相关运营商，启发会计回归和会计外部化。

 

3.可扩展的企业报告语言（XBRL）模式

 

20世纪下半叶的信息技术革命不仅影响了财务会计的内容和要求，而且影响了会计信息的输入、处理、处理、传输和使用，特别是互联网的普及，使会计信息在世界各地的传输和共享成为可能。美国在这方面做出了有意义的尝试，开发了一种基于互联网的新型财务报告——可扩展的企业报告语言。根据XBRL的最初想法，会计信息用户不仅可以从互联网上获取原始信息，还可以将差异化的报告信息转换为统一的标准信息或他们想要的另一种信息（冯淑萍，2001）。

 

综上所述，这三种模式都有一些特点：①回归会计只负责会计原始信息的收集和核心会计软件的开发与维护；②旁落的会计职能移交企业外部单位；③会计信息用户按需“量身定制”地处理和处理信息。④互联网和现代媒体技术需要信息技术的大力支持，使会计外部化成为可能；⑤会计信息的多样化和个性化以及会计信息的有偿使用。