非审计服务的存在和发展前景

非审计服务的存在和发展前景

 

（1）世界各国对非审计服务的监管政策差异较大

 

就世界而言，不同的国家和组织对非审计服务有不同的态度。经合组织成员在这个问题上表现出了很大的差异。澳大利亚、加拿大、爱尔兰、卢森堡、荷兰、瑞典和英国基本上不禁止非审计服务，但对独立性提出了框架原则[6].日本、丹麦和希腊禁止个别非审计项目，但法国、比利时和意大利完全禁止会计师事务所的非审计服务。《萨班斯-奥克斯莱法案》的颁布结束了美国鼓励非审计服务存在和发展的历史。几乎严格的限制，无论是否真的有效，也将会计师事务所非审计服务的市场缩小到了极限。然而，美国政府对审计业务和非审计服务的强制分拆实际上是一个无助的选择：虽然没有明确的证据表明非审计服务的存在对审计独立性有一定的影响，但在当时美国经济低迷的情况下，它可以激发投资者的信心，这也是对整个美国经济的一种推动，至少不会再打击了。但事实上，各国对非审计服务的一些禁止性规定不仅不能证明非审计服务损害了审计独立性，而且不同国家之间的明显差异更令人怀疑这些禁止的合理性。

 

（2）目前，我国应有选择地鼓励会计师事务所发展非审计服务

 

1.中国注册会计师的行业现状呼吁非审计服务的存在。中国审计市场的现状可以用激烈的竞争、人才短缺和高风险来形容。非审计服务是这三个“缺点”的“症状药物”。中国注册会计师行业一直由审计服务主导，现在是非审计服务发挥积极作用的时期。

 

首先，目前，我国会计师事务所的服务结构基本上是单一的审计服务，扩张能力薄弱，公司利用较低的审计费用吸引非审计业务的现象并不明显。这种服务结构不仅没有给国内审计服务市场带来高度的独立性，而且也不利于公司的稳定和长期发展。中国加入世贸组织后，一方面国内会计市场的竞争必然日益激烈，另一方面国际会计师事务所带来的竞争压力也日益增大。此外，就目前的市场需求而言，国际会计师事务所对国内事务所的最大影响不是审计服务市场，而是管理咨询等非审计服务市场。与国际会计师事务所相比，国内事务所在管理咨询方面的非审计服务与审计服务有更大的差距。毫无疑问，国际会计师事务所在提供补充审计的过程中，很容易进入国内上市公司管理咨询服务的潜力市场。

 

其次，与国际会计师事务所相比，我国会计师事务所具有规模小、实力薄弱、审计业务风险大、竞争激烈、人员整体素质低、淡季、旺季现象明显的特点。扩大非审计服务将有助于会计师事务所与客户建立良好的关系，扩大服务范围，打破业务领域过于集中的状态，增强财政资源，建立防御防线，提高竞争力。如果此时采取限制或禁止非审计服务的策略，可能会使中国审计市场的竞争更加激烈，实践风险也会增加，事务所自身参与竞争的能力将被削弱，人才将大量流失。这些都是中国会计师事务所发展的弱点，适得其反。

 

虽然全球“禁止”，但情况不同：我国注册会计师执业环境大大改善，执业质量也显著提高，注册会计师在多年审计过程中，也积累了一些非审计服务的经验和优势，为加快非审计服务的发展奠定了基础。同时，中国当前的咨询服务业本身也显示出巨大的需求潜力，这意味着在中国，咨询业将是新世纪最有希望的“朝阳产业”。

 

因此，中国不应盲目复制美国拆分非审计服务，而应从中国产业发展的实际情况出发，鼓励和引导国内会计师事务所拓宽业务范围，发展管理咨询等非审计服务市场，进一步增强实力，增强竞争力，迎接世贸组织的挑战和机遇。

 

2.非审计业务的健康发展需要加强监督和指导。当然，在鼓励公司发展非审计服务的同时，我们也应该充分考虑非审计服务与审计服务之间的潜在冲突，而不是允许它们发展，否则中国的“安全”迟早会出现。为此，中国有关部门可以采取各种措施加强监督指导，确保注册会计师的独立性不受损害，充分发挥非审计服务对中国注册会计师行业的推动作用。具体来说，可以从内部控制和外部协调两个方面采取措施。

 

在会计师事务所方面，在提供非审计服务的同时，首先要确保审计服务。由于审计服务是国内事务所收入的主要来源，管理咨询等非审计服务仍刚刚起步。此外，可以建立相应的内部控制制度，将审计业务和非审计业务移交不同部门，实行严格的多级审计制度，保证审计的独立性，控制风险，提高审计质量。

 

中国证监会、财政部、注册会计师协会等国家有关机构应当加强对提供非审计服务的事务所的监督。例如，注册会计师行业协会可以通过加强独立审计准则建设，建立“管理咨询准则委员会”，规范和指导管理咨询服务进行行业自律；政府监管机构要求注册会计师事务所披露审计费和非审计费，限制一些对独立性有直接影响的代理记账、内部审计等业务，限制会计师事务所同时为同一客户提供审计和非审计服务，规定非审计服务的合理上限，确保以审计为主、非审计服务为辅的发展模式等。虽然我们不必像美国那样全面限制注册会计师非审计服务的服务内容，但总是有必要采取预防措施。至少，应尽可能避免严重削弱审计独立性的可能因素。

 

结语

 

每一件新事物的产生都有其深刻的历史根源。非审计服务从产生到现在，内容和程序日新月异，以满足世界经济变革和社会发展的需要，向世界展示其强大的生命力。归根结底，一些金融丑闻反映了整个社会经济体系和会计体系中存在的问题。禁止非审计服务无疑是审计失败的“替罪羔羊”。事实上，非审计服务和审计的最终目标不仅没有冲突，而且是审计目标的改进。它的存在不仅符合企业和会计师事务所的利益，而且对提高审计质量也起到了积极的作用。特别是在我国，非审计业务仍处于起步阶段，甚至在一些事务所仍空白的情况下，大力发展非审计业务，积极扩大服务范围，吸引更多人才加入注册会计师行业，提高我国会计师事务所在国内服务市场的抗风险能力和竞争力。