审计现场控制的内容

审计现场控制的内容

 

为了实现审计现场控制的目标，审计部门应在培养积极的审计内部控制环境的基础上，识别和衡量审计现场作业中涉及的各种突出风险点，然后对这些风险点建立各种控制机制，不断评估过程的适宜性和有效性。

 

现场审计在很大程度上取决于审计实施计划，因此对现场审计的控制也是建立在假设审计实施计划可以依赖的基础上的。调查现场审计的整个过程，认为现场审计应注意以下风险点，建立适当的控制机制。

 

1.方案中列出的审计事项是否已通过审计

 

审计事项，特别是重要事项的缺失，会导致更大的隐忧，从而对审计结果的可靠性产生根本影响。这一风险点的控制可以由以下控制点组成:所有审计事项都明确落实到具体的审计人员；被审计单位应当按照要求提供所有涉及审计事项的材料；所有事项的审查都有审计工作草案和审计日记；审计工作草案和审计日记已在现场审查。

 

2.重要审计事项是否按照方案确定的步骤进行审查

 

一个关键步骤的遗漏可能会导致审计结果的偏差，有时甚至会得出相反的结论。这一风险点的控制可以由以下控制点组成：方案中明确了重要审计事项的审计步骤；每一步都有相应的记录；相应的记录已在现场审查。

 

3.例外情况和突发事件是否已添加相应程序？

 

例外情况和紧急情况往往比预先确定的重要事项更重要，因为它们在审计过程中被发现或发生。这一风险点的控制可以由以下控制点组成:例外情况和紧急情况发现或发生时及时向组长汇报；组长及时调整审计方案，提出应变措施，制定附加或替代审计步骤；调整方案经审计业务部门负责人批准；附加步骤已实施，并有相关记录证明。

 

4.现场审计采用的方法是否合适

 

选择合适的审计方法不仅有助于提高审计效率，而且有助于发现问题。然而，确定特定事项所需的审计方法往往取决于审计人员的专业判断，因此通常很难通过控制手段进行控制。但以下指导控制原则有助于降低风险点的风险：审计方法的选择应符合重要性原则；方法的选择反映了应有的专业谨慎；广泛使用的审计技术方法；方法的选择是集体研究或经领导批准。

 

5.证明性材料是否按规定取得

 

即使不合规的证明材料解释了一些事实，法律证明力量也不强，有时甚至无效。这一风险点的控制由以下控制点组成：证明材料的获取不是通过不当手段或非法渠道获得的；证明材料中的结果（如通过计算形成的结论）由形成过程支持；证明材料由被审计单位和经办人签字，或者未签字的证明材料有相应说明；证明材料在现场审核。

 

6.是否有足够的证据支持所有形成的审计结论

 

审计结论必须以事实为基础，无证据的审计结论不能成立。这一风险点的控制由以下控制点组成：最终形成的所有审计结论都有相应的证据支持；支持审计结论的证据具有充分的证明力；所有证据均来自未被篡改的原始现场记录；支持审计结论的证据由被审计单位签字认可；所有证据在汇总和形成工作草案的过程中都经过了审查。

 

7.现场审计形成的材料是否能保持其原始状态

 

如果审计人员在事后篡改审计日记或现场记录，现场控制往往会失效。这一风险点的控制由以下控制点组成：审计日记在现场形成，并及时提交组长保存；审计日记在现场由组长审核；审计证明材料在现场形成；审计证明材料在现场审核；修改后的材料保持清晰的轨迹；审计日记、审计工作底稿和审计证明材料相互确认。

 

8.现场审查是否发挥了应有的作用

 

评审作为一种控制手段，渗透到相关风险点的控制中。同时，评审作为现场审计的重要环节，也是控制的对象。这一风险点的控制由以下控制点组成：评审由被评审事项的具体处理人员以外的其他人员进行；所有需要评审的环节都经过评审；需要现场核实的审计业务在审计现场进行评审；评审意见具体；评审意见在现场及时反馈给审计人员；评审意见已经实施。

 

9.现场信息沟通是否畅通

 

审计小组成员之间缺乏沟通往往会导致重要信息的丢失。这一风险点的控制由以下控制点组成：组长及时听取会员报告；个人审计信息可及时传达给其他会员；成员之间建立良好的合作关系；组长能够及时对现场审计中发现的情况做出正确的判断和决策；审计机关负责人能够及时掌握现场审计情况。

 

10.审计环境是否影响审计本身？

 

现场审计所称环境狭义，仅指被审计单位实施现场审计所面临的各种因素，可能改变现场审计结果。风险点的控制由以下控制点组成：现场审计环境相对封闭；被审计单位可以配合审计；现场审计发生的各种审计费用由审计机关承担；审计人员不参加被审计单位的宴会或者其他可能影响审计的活动；审计人员与被审计单位无利益关系；审计人员与被审计单位管理层无回避关系。