审计假设制度建设的原则和内容

审计假设制度建设的原则和内容

 

（一）原则

 

1.审计假设应该是审计环境中最常见的表达。这里有两个含义：一是审计假设应该是客观的，来自审计环境，抽象于审计实践，而不是主观假设；第二，审计假设本身并不复杂，一目了然，但讨论的是决定审计存在和发展的关键问题，而不是一些复杂的审计行为和方法问题。

 

2.审计假设制度应具有普遍适用性。审计假设应适用于所有组织的审计活动，不仅适用于社会审计，也适用于政府审计和内部审计。

 

3.审计假设事项既不能相互矛盾，也不能相互包含。

 

4.审计假设体系的结构应科学合理，以满足审计环境变化的需要，不断修改。

 

（二）内容

 

我们构建的审计假设体系坚持上述审计环境水平，可分为三层：客观环境的内部规定假设、客观环境反映在审计假设和审计系统运行的内部规定假设。

 

1.客观环境的内在规定假设

 

（1）审计可以揭示错误和欺诈假设。这一假设产生于审计环境的外部层面。从社会环境的角度来看，随着现代经济和社会的发展，公众越来越关注政府和企业的效率和效率，以了解自己的环境和自己的利益。所有这些因素都是基于最基本的理解，即通过审计活动，可以揭露受托人在经营管理过程中的错误和欺诈行为，使受托人的经营管理行为尽可能符合受托人的意愿。这一假设决定了审计的产生和发展，使审计的存在具有现实意义。这一假设可以推断出审计原因、审计性质、审计职能等审计概念。

 

（2）审计结果的公平假设。假设有两层含义：一是审计结果在当时的技术条件下可以接受；二是审计主体客观公正地表达被审计单位的审计意见。这一假设也是从审计环境的外层推导出来的。从这一假设中，可以推导出审计报告、审计记录、审计档案等审计理念。此外，公平审计结果的产生客观上要求建立质量控制规范，以及审计组织理论和审计控制理论。

 

2. 客观环境体现在审计假设上

 

（1）信息可以验证假设。这里的信息是指与审计目标相关的所有信息，可以验证是指可以获得所有相关的审计证据，并可以通过审计技术进行确认。假设的建立为审计活动的发展奠定了基础，并决定了审计能否存在。假设是由审计环境的中间层推导出来的。

 

从这一假设中可以推断出审计对象、审计证据、审计标准、审计程序等审计概念。

 

（2）公认会计标准的可执行假设。该假设表明，现有的公认会计标准存在并得到了广泛的应用。公认会计标准是指政府或国际权威机构认可的与会计业务有关的法律、法规、标准和制度的总称，是国内任何组织必须遵守并严格按照其要求执行的标准。该假设决定了标准化审计活动的客观条件和审计结果的可比性。没有这个假设，就不存在审计所依赖的前提。也可以说，不符合公认会计原则的会计信息不公平，不能被公众接受，相应的审计结果毫无意义。

 

3. 审计系统运行的内在规定假设

 

(1)审计主体可靠假设。这里的审计主体是指审计组织及其内部审计人员。审计主体处于审计环境的最里层，是决定审计结果的主要因素之一。因此，假设应该能够解释作为一个可靠的审计人员应该具备的条件，以获得真实和公平的审计结果。审计主体的可信假设应包含四层含义：一是审计主体的独立性。在审计过程中，审计主体应当客观公正地表达审计结果，不受任何与审计对象有关的因素的影响。因此，由于这是一个理论前提，审计主体的独立性不需要区分形式或精神，只要理解客观和公平的审计结果需要实质性的独立性就足够了。二是审计主体具有足够的专业能力。专业能力是指从事审计工作所具备的资格和能力。三是审计主体具有应有的职业谨慎态度。也就是说，审计主体可以在审计活动中勤勉谨慎地履行职责。第四，审计主体有能力承担审计责任。从这一假设中，可以推断出审计主体、独立性、专业能力、审计责任等审计概念。通过建立这些概念，可以引导职业技术规范和职业道德规范。

 

（2）审计风险可以评估假设。假设是指审计风险可以评估，并可以得到量化的结果，可以用来确定审计目标，提高审计效率，降低审计风险。过去的研究认为，审计风险主要包括三个部分：固有风险、控制风险和检查风险。系统基础审计注重控制风险来确定检查风险，风险基础审计要求对企业环境和经营状况进行全面的风险分析，认为固有风险不是一成不变的，也是影响审计风险的重要因素之一。一些学者提出了审计风险管理理论，认为审计风险管理分为三个阶段，包括审计风险识别、审计风险评估和审计风险处理。但无论如何，审计风险能否评估都与审计活动的正常进行有关。从这一假设中可以推断出审计风险等审计概念，从而影响审计程序的建立和审计方法的产生。