提高库存跌价准备合规性审计

一、提高库存跌价准备合规性审计

 

(一)公司对存货可变现净值设置的审计

 

库存下跌准备的基础是库存成本与可变现净值的差异，可变现净值的设置是否合适是审计其下跌准备的核心。在审计过程中，应注意以下几个方面：

 

1.可变现净值的特点体现在库存预期的未来净现金流上。销售现金流应扣除销售过程中可能发生的销售费用和相关税费。作为原材料的库存，还应扣除达到预期可销售状态可能发生的生产成本等相关费用，扣除后的净现金流为可变现净值。

 

2.确定库存可变现净值。按规定：

 

（1）公司一般根据单个库存项目测试可变现净值和计提跌价准备；对于大量低价库存，可根据库存类别测试可变现净值和计提跌价准备；只有难以与其他项目分离的库存，才能进行可变现净值测试和合并计提跌价准备；

 

（2）原材料价格的下降并不意味着其可变现净值低于成本。只有估计成品可变现净值低于成本，才能根据可变现净值计量材料；

 

（3）价格和合同价格不是可变现净值，但应作为可变现净值的计量基础。销售存货有销售合同的，按合同定价作为可变现净值的计量基础；超出合同存量的存货，按一般销售价格计算可变现净值。

 

审查上述事项时，一旦发现公司未按上述原则确定存货可变现净值，建议再次进行减值测试，或内部审计人员配合公司财务人员进行减值测试。如果再次测试结果应计提降价准备，与企业计提的降价准备有很大差异，建议企业进行调整和变更。

 

(二)准备库存跌价计算方法的准确性审计

 

首次计提存货跌价准备，可按“应提数”计提＝存货成本－本公式(类)存货可变现净值”的正值记提(负数不提)；期末记提时，已计提跌价准备的存货，按“应提数”计提＝本项（类）存货的账面价值－期末，本（类）存货可变现净值公式转换。公式转换结果为正的，为补充准备。如果值为负，则应根据负值平方根和提价准备数中较低的冲回准备。

 

审计过程中，如果企业记提或冲回的存货跌价准备不同时符合原则，建议进行调整和更改。

 

二、准备转回存货跌价的审计

 

如果未来价值恢复，恢复增长的价值应在原计提限额内转回。各种会计制度都有相同或相似的规定。

 

审计存货跌价准备转回时，应掌握以下原则：

 

1.发现具体项目（或单项）存货价值恢复时转回相应跌价准备的，应进行复核，即再次进行价值检测，确定是否应予以认可；也可以不进行检测和确认，但公司在审计年终调整存货跌价准备时，应根据年终检测结果确定；

 

2.对于年终库存减值检测，重新确定年底库存下跌准备应保留余额，应结合下跌准备适度审计，库存大、敏感或怀疑项目再次减值测试，发现具体项目可变现净值高于账面价值，即下跌准备回收项目，当然，具体项目应限于零，在此基础上，审查公司回收库存下跌准备金额是否正确。