应收账款融资概述

一、应收账款融资概述

 

通过对银行应收账款融资产品培训（中国金融出版社）的研究和分析，作者发现银行信用产品只有票据、担保、信用证和贷款，这是银行信用产品的基本分类，其他信用产品只是担保方式的创新，是银行扩大宣传的新名称。严格来说，应收账款融资、动产融资、供应链金融和保理不是一种银行产品，而只是一种担保方式，是银行的一种风险控制方式。

 

《银行应收账款融资产品培训》从不同角度对应收账款基本产品进行分类：追索权保理和无追索权保理；应收账款质押；应收账款池质押融资；租赁保理；双重保理。这对我们研究应收账款保理和质押知识有很大的帮助，为注册会计师应收账款保理审计提供了方向。从这个角度来看，银行提供各种各样的应收账款融资产品，在审计业务实施过程中，注册会计师应注意银行使用哪种融资产品，银行提供应收账款融资产品工作流程作为具体起点，企业应收账款融资业务会计处理、确认、计量和披露是正确和公开的审计意见。

 

关于应收账款融资的详细知识、银行的具体操作规范、企业在融资过程中的权利义务，本文主要研究应收账款保理业务的审计，知识有限，本文仅希望给同行一些参考和建议。应收账款保理在降低融资成本、加快资本周转、提高销售能力、提高财务报表方面发挥着重要作用。我国应收账款保理业务起步较晚，许多银行尚未提供保理业务。此外，我国社会信用机制不完善，应收账款保理业务没有全面的信用基础，银行提供的保理业务范围非常狭窄。从目前的情况来看，我国还没有完善的立法规范来正式监督和管理应收账款保理业务。

 

二、从银行的角度看应收账款保理

 

注册会计师在审计应收账款保理业务时，习惯于从被审计单位的角度对业务实施审计程序，因为他们认为应收账款保理的对象是企业。这种做法的缺点是容易被企业牵着鼻子走。当被审计单位在应收账款保理业务中存在问题时，这种现象更加明显。

 

应收账款保理业务是在信用销售的背景下产生的，本质上是一种信用销售业务。卖方银行根据卖方企业销售发票中记载的金额向卖方企业支付一定比例的款项，然后卖方银行根据销售发票中记载的金额向买方企业索要款项。收到全部款项后，卖方银行扣除相关手续费和贴现利息后，向卖方企业支付剩余款项。根据是否有追索权，应收账款保理业务可分为有追索权和无追索权的保理业务。

 

近年来，我国应收账款保理业务发展迅速，但大多数情况下都是有追索权的保理，由于买方不配合，无追索权的保理业务发展非常缓慢。例如，在对电信企业进行应收账款保理审计时，笔者发现电信运营商在市场上具有绝对的市场垄断地位，不愿意确认应收账款转让的收据，难以实施无追索权的应收账款保理业务。在实施审计业务的过程中，我们还发现，一些企业很难通过正常的信贷渠道获得银行贷款，通过制造虚假的应收账款和与相关企业勾结，骗取银行保理和银行信贷资金。

 

从银行的角度来看，出于风险考虑，银行一般不提供无追索权的应收账款保理产品。当审计过程中发现被审计单位在应收账款保理业务过程中获得无追索权产品时，很可能是高风险业务。一些企业通过将追索权保理业务转变为无追索权保理业务，降低债务比例，美化财务报表。

 

三、从企业会计确认、计量和报告的角度审计应收账款保理的注意事项

 

会计准则对金融资产转让的内涵和要求作了具体规定：企业金融资产终止确认的基本条件是将与金融资产所有权有关的所有风险和报酬转让给转让人；企业仍保留与所有权有关的几乎所有风险和报酬的，金融资产不符合终止确认的条件。终止确认是指从企业账户和资产负债表中转销金融资产或金融负债的业务流程。通过上述讨论，我们知道当应收账款保理处于追索权保理时，应收账款不能终止确认，企业应确认银行收到的款项为短期贷款，会计期末应收账款仍准备坏账；当应收账款保理处于无追索权保理时，企业可终止确认应收展厅。

 

在应收账款保理审计过程中，企业还应注意金额大、账龄长的应收账款项目，对资产负债表、利润表、现金流量表有重要影响。企业应收账款长期未收回的，金额相对较大的，注册会计师有理由认定应收账款存在重大错报的可能性。为避免影响报表用户决策的准确性，注册会计师应要求企业进行会计调整。