探索和改进内部控制审计手段和方法的措施

探索和改进内部控制审计手段和方法的措施

 

（1）建立合理有效的内部控制审计模式

 

20世纪90年代末，中国开始实施企业内部控制体系。内部控制的定义和内容已经演变了几次，但尚未提出像COSO报告这样被广泛认可的内部控制标准体系。中国内部控制立法在不断吸收美国成果、适应中国企业实际发展阶段之间探索前进。虽然制定了几项法律和规范，但从完整性的角度来看，远远不能满足中国内部控制规范体系完整性的要求。目前，许多规则的内容基本上是原则性的，实际上的可操作性相对较差。基于此，建议有关部门尽快引入一套完整、实用、可操作的内部控制框架体系，以此为标准，选择部分行业根据内部控制框架体系试行内部控制报告，促进中国企业内部控制的建设。

 

（2）创新和改进内部控制审计方法，拓宽审计内容

 

企业应将事后审计与事前审计、事中审计相结合，并行使用微观审计和宏观审计，克服以往企业内部控制审计中习惯性的事后审计，推进控制，使企业在遇到问题时及时纠正，尽量提前做好准备。另一方面，我们应该更全面地看待内部控制系统，不仅从系统基础审计的角度，而且集中在会计系统等传统思维上。会计控制确实是企业内部控制系统中最基本的控制平台，但它绝不是内部控制审计的唯一对象。例如，郑百文、银广夏等许多上市公司的会计制度相对健全，但忽视了会计控制以外的控制环境，导致会计控制失败。因此，内部控制审计不局限于某一控制范畴，而应涵盖企业经营的各个层面。随着我国经济的快速发展，企业生产经营问题将源源不断，审计人员应更加关注企业发展背景，部分关注企业控制环境文化建设和企业管理，因地制宜，灵活拓宽审计对象，全面把握内部控制审计可能存在的问题，促进我国内部控制审计的成熟。

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 （3）培养复合审计人才，提高审计人员的判断能力

 

完善的内部控制审计实践是做好内部控制审计工作的基本环节，建设高素质的审计团队是顺利完成审计工作的关键。首先，审计人员必须具有良好的职业道德和较高的政策水平，必须对审计人员进行职业道德教育，提高其道德修养和政策水平，为内部控制审计工作奠定良好的基础。其次，企业内部控制审计不仅仅是对财务数据是否合理合法的审计，更是对环境、人文、管理、运营、技术、人事等方面的控制审计。审计人员在具备财务知识的同时，也要全面了解企业的其他情况。因此，重点培养多方面的复合审计人才，熟悉审计、法律、文化、人力资源、企业管理等方面的知识，全面了解企业情况，把握全局，提高专业判断能力。最后，审计人员要加强学习，不断更新观念。在当今快速发展的信息时代，知识的更新越来越快。因此，要注重审计人员的教育培训，不断更新知识，提高审计人员的适应性和审计团队的整体素质，满足高水平审计监督的需要。

 

（四）逐步完善内部控制审计管理制度，完善相关法律法规

 

国家应重点研究不断变化的经济审计环境，根据社会需要及时纠正审计法律法规，灵活把握审计范围，根据相关内部控制验证制度法律水平较低，应借鉴国外立法和实践经验，尽快制定内部控制验证法律法规，使内部控制审计依法，彻底消除审计手段无法律依据的尴尬局面。

 

企业应加强内部控制审计制度建设，在严格遵守国家法律法规的基础上，结合实际情况，建立健全内部控制审计制度，优化企业机构，明确审计工作在企业中的地位，使审计工作权威，避免使内部控制审计成为空谈。