财务报表审计基本理论

1、财务报表审计基本理论

 

财务报表审计是指注册会计师在实施审计程序的基础上，是否按照适用的财务报告编制基础编制企业提供的财务报告，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，真实公平地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流，发表审计意见的认证业务。

 

财务报表审计起源于19世纪以前，在世界各国已经成熟。美国、日本等国很早就颁布实施了财务报表审计准则，中国早在 1996 2000年，国家审计基本标准出台，相关学者对财务报表审计的研究成果不计其数。

 

2、内部控制审计相关概论

 

内部控制审计是指注册会计师接受审计委托，审计被审计单位特定基准日财务报告内部控制设计和运行的有效性，并在此基础上发表审计意见。

 

在研究美国 COSO 在《内部控制总体框架》和《企业内部控制基本规范》内部控制概论的基础上，内部控制进一步细分为：广义内部控制和狭义内部控制，广义内部控制采用 COSO《内部控制总体框架》和《企业内部控制基本规范》中的内部控制概念；狭义的内部控制概念借鉴了美国 PCAOB 发布的 AS2 财务报告的内部控制概念是指企业董事会、监事会、经理和全体员工实施的实现与财务报告有关的内部控制审计目标的过程。其目标主要是合理保证企业财务报告及相关信息的真实、公平、完整。

 

3、整合审计基本理论

 

综合审计是指会计师事务所接受审计单位委托，根据有关法律法规，利用两次审计工作的相似性制定双向审计过程，在综合审计实施过程中，同一会计师事务所财务报表和内部控制制度，实施审计综合计划，合理利用他人审计结果，实现两种审计的共同审计目标。

 

财务报表审计与内部控制审计的综合审计研究已成为国际实践行业的最新发展趋势。在过去十年的发展过程中，理论界和实践界一直在不知疲倦地探索和研究综合审计的效率和方案。

 

财务报表审计与内控审计的整合趋势分析

 

1、整合审计的理论基础

 

（1）委托经济责任理论。企业经营者的委托经济责任是指受托人按照有关公司章程的要求或者原则向外部信息用户报告其委托管理企业财务状况和经营状况的义务，由此产生财务报表审计业务。在委托经济责任理论下，内部控制审计和财务报表审计有共同的委托人，即投资者、债权人等利益相关者和同一受托人，即企业管理层。这两种审计业务之间存在着共同的委托经济责任关系，这是整合审计的理论前提。

 

（2）协同效应理论。两种审计工作的双向整合产生的协同效应体现在：内部控制审计和财务报表审计都强调对企业内部控制执行的关注，内部控制是指公司管理层和其他人员设计和执行的程序和政策。

 

（3）内部控制理论。内部控制审计是注册会计师评价被审计单位内部控制运行有效性的认证业务，审计对象是与企业财务报表有关的内部控制。内部控制审计和财务报表审计都关注企业内部控制的实施，为企业综合审计研究提供了基本的理论基础。

 

2、整合审计实施流程

 

3、整合审计的必要性和可行性分析

 

基于上述财务报表审计与内部控制审计的区别和联系，笔者认为实施综合审计是可行的，有利于提高审计效率，节约审计成本，提高审计效果。

 

从被审计单位的角度来看，综合审计可以有效避免被审计单位重复执行审计程序，收集审计证据，从而减少注册会计师的审计工作量。因此，综合审计可以有效地减轻被审计单位的经济负担。