“小金库”审计难点及审计策略

一、“小金库”审计难点及审计策略

 

（1）“小金库”审计难点

 

1.形式多样，原因复杂。随着社会的发展和审计事业的不断完善，“小金库”的形式随时都在翻新，不同的单位也不同，这使得“小金库”的审查不知道如何开始。例如，营业收入被纳入其他会计账簿。随处可见的假发票就是最典型的例子。相关人员利用非法手段避免会计控制，形成账外资金，成为“小金库”。

 

2.手段隐蔽，难以察觉。如今，许多企业都有账外现金账户和银行存款账户。即使是非财务人员也知道企业的“两个账户”，这在账外账户中很难找到。主要表现为：一是体外循环。这些单位的“小金库”活动完全在自己的外部活动，与本体完全无关，完全在相关单位进行。二是账外结算。这些单位的“小金库”活动不同于体外循环。它们是在账簿外进行的，而不是在账簿外记录一些收入。例如，两个发生业务的单位相互串通，在交易中直接收取回扣或其他利益，这将导致账簿中无法准确反映收入和费用。 　　3. 设置秘密，表面合理。“小金库”相关人员在金融工作第一线工作，充分了解金融体系漏洞，使审计人员难以在账簿中找到缺陷，此时“小金库”相关人员将结合成利益共同体，联合对抗检查人员，增加审计难度。

 

（2）“小金库”审计过程中的具体方法

 

1.函证法。函证是向第三方单位发出询问函，以获得可作为出面证据的答复。审计“小金库”时，千万不要简单地检查账目，要根据其业务调查其关联单位。此时，可以采用函证的方法。如果函证结果与被审计单位的账面不同，“小金库”的嫌疑就会增加。

 

2.库存监督法。库存监督是指审计相关人员亲自到现场监督被审计方的库存过程，并使用一定的抽样程序进行辅助。由于“小金库”隐蔽性强，应仔细检查，将库存结果与账面余额进行比较。如果出现“账户>实际”，可能会出现“小金库”。

 

3.票据抽查法。根据规定单位的所有收支票据凭证，应当全部记账，并存根联、发票联，有的必须保持一致，并按顺序编号。在审计过程中，应仔细检查票据的真实性和完整性，以及金额是否相同。如果没有票据或账实不一致，可能会出现“小金库”，可以考虑进行更深层次的检查。

 

4.检查方法。检查是指以纸质、电子或者其他介质的形式对被审计单位内外生成的记录和文件进行审查，或者对资产进行实物审查。在审计“小金库”的过程中，即使账面完美，也有可能从其记录和文件中发现瑕疵。在实际工作中，要注意记录和文件的可靠性，这取决于记录和文件的性质和来源。

 

5.询问方法。询问是指通过沟通从相关知情人口中获取与被审计方有关的信息，从而获取审计证据的过程。询问作为其他审计程序的补充，广泛应用于整个过程中，最重要的是帮助你在审计工作遇到瓶颈时找到审计方向。

 

二、“小金库”问题的治理方法

 

（1）加强财务人员思想教育，组织学习有关法律法规，提高识别和预防各种违法行为的能力

 

加强对“小金库”危害的宣传，通过一些案例或生活中的所见所闻，为所有走在这条路上的人敲响警钟。让每个人都成为抵御“小金库”的先锋。

 

(二)大力推行国库集中支付制度

 

国库集中支付系统可以很好地控制“小金库”的繁殖和传播，该系统将所有财政资金收入国库账户系统，在当前科技水平可以实现财政收入支出透明，减少现金滞留和挪用，帮助财政资金充分利用。

 

（3）加强政府非税收入征收改革

 

加强对非税收入的审批管理。根据国库管理的功能，掌握非税收入的来源和变化。让资金在国库账户系统中有序运行，减少“小金库”的发生。

 

（四）建立有效的监管网络，加大处罚力度

 

将司法机关、审计部门和各监事会全部结合起来，形成“小金库”等违法行为的监管网络，让群众参与“小金库”监管，让群众尽可能了解财政收入支出，发挥舆论的力量，特别是现在发达的网络力量。最重要的是审计人员对“小金库”的审计，因为良好有效的监管机构和监管网络的新力量是审计人员，审计人员应发挥应有的检查和威慑作用，与监管部门和人民共同监督“小金库”行为。