“小金库”审计概述

目前，我国审计机关查处的“小金库”数量日益增加，严重影响了我国经济发展，政府的宏观调控能力也有所削弱。它的存在不仅损害了国家财政收入和国有资产，扰乱了社会分配的正常秩序，为腐败滋生了温床，而且影响了党风民风的建设。因此，本文对“小金库”审计问题的研究具有一定的理论意义。

 

“小金库”审计概述

 

（1）“小金库”的含义

 

1995年，国家对“小金库”组织进行了大规模清理。在这次清理中，“小金库”的概念被定义为：违反国家财经法规和其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未纳入本单位财务会计部门账户或预算管理，私人存款和私人存款的资金属于“小金库”。

 

2009年，“小金库”的法律概念再次被重新定义：违反法律、法规和其他有关规定的资金（含证券）和形成的资产，应当纳入但不符合规定的单位账簿，属于“小金库”。

 

（2）“小金库”的特点

 

通过对近年来各类“小金库”案例的分析，不难发现“小金库”具有以下特点：

 

1.存在普遍性。审计中发现的“小金库”存在于各类组织中，从政府机关到企事业单位，从各类团体到历史机构，参与者从高层领导到下级员工，具有“人多势众”的普遍性。

 

2.违法违规。自古以来，类似“小金库”的行为就被道德唾弃，随着中国进入法制社会，“小金库”的行为受到法律的制约。

 

3.形式多样性。随着国家有关部门对“小金库”的检查越来越坚决、越来越专业，“小金库”的形式也呈现出多样化的趋势，各种犯罪技术层出不穷。

 

4.隐蔽性。相关人员具有丰富的财务经验，对控制漏洞了如指掌，使单位内部控制手段无用。更有甚者，利用职务之便，构建难以发现的复杂交易，以合法形式掩盖非法目的。

 

5.挥霍。“小金库”的存在让相关人员抱着“公款不花白不花”的心态，相当多的人用来满足个人利益。现在流行的“公款吃喝”就是最典型的例子。

 

（3）“小金库”形成的原因

 

1.管理松散，存在漏洞。“小金库”的存在主要是内部控制的漏洞，相关人员从漏洞中获得个人利益，如生活中常见的回扣和虚假报告费用。解决办法是加强内部控制，立即填补内部控制的漏洞，现在弥补还不算太晚。

 

2.无视法律和纪律，欺骗上下。“小金库”的建立往往与领导分不开。这些领导勾结财务人员，为了个人利益，把法律和道德抛在脑后。他们欺骗上下，隐藏所有不合理的收入，形成“小金库”

 

3.缺乏监督，处罚不力。归根结底，“小金库”的行为仍然是中国的腐败问题。主要原因无非是缺乏监督，处罚不力。一些财务人员在成为会计从业人员时，完全忘记了自己的信仰和誓言。他们滥用职权，同流合污，使财务监督徒劳无功。另一方面，为了满足个人欲望而形成的利益共同体难以突破，甚至一些地方的主管领导也会得到一些好处，这无形中增加了审计的难度，往往很难找到有力的证据。有时候，即使发现线索，也会因为保护主义的关系而变小变小，完全没有体现出法律的作用，处罚不力，成为“小金库”无法根治的原因。

 

（4）“小金库”类型分析

 

对近年来“小金库”案例的分析不难发现，“小金库”主要分为以下几类：

 

1.其他收入和回扣不包括在账户中。在公司的实际经营中，会有很多其他的业务收入，如租金、包装、固定资产租赁等。由于这些收入相对分散，不经常发生，而且每个金额都很小，它们经常由个人保管，形成一个“小金库”。

 

2.虚拟支出。虚拟支出是指在日常业务中有合法凭证但虚构业务的情况。这种情况通常发生，这些虚构支出会进入操作员的个人口袋，形成一个“小金库”。对于这种现象，可以向相关人员询问，了解实际支出，查明“小金库”

 

3.利用交易资金设置“小金库”。交易资金是企业生产经营的重要组成部分，包括应收款、应付款、预付款和预付款，这些科目隐藏着巨大的隐患――坏账，坏账是指不可能收回或收回的应收款项，在会计制度中一般是指三年以上无法收回的款项，这为一些人提供了欺诈的机会，如虚构坏账，即应该减少应收账款，但等待坏账，导致坏账增加，形成“小金库”。在这种情况下，审计人员可以通过信函向对方发出信函，以获得书面证据。

 

4.固定资产清理不按正常程序进行，清理收入不入账。在固定资产清理过程中，会出现营业外支出和固定资产清理收入，但不同公司的原值、折旧方法、市场情况、使用寿命不同，导致残值不同，容易形成“小金库”。