社会审计费的披露方式

审计费是指审计服务提供者（注册会计师）在提供审计服务后向审计服务接受者（被审计公司）收取的一定数额的费用，以填补审计服务提供者（注册会计师）在审计过程中支付的费用。作为审计第三方――会计师事务所为公司提供专业服务所收取的报酬，其披露方式和水平将直接影响社会审计的独立性和审计报告的质量。

 

一、社会审计收费披露制度的背景及存在的问题

 

根据Simon和Francis（1988）的经验研究，审计市场确实系统地降低了审计费用，即“低价客户”，这将对注册会计师的独立性和审计质量产生不利影响。为了减少社会审计“低价客户”的恶性市场竞争，保证社会审计质量，自2001年12月24日起，中国颁布实施了上市公司审计费信息强制披露制度，非上市公司自愿公布审计费披露制度。中国证监会还于2001年发布了新修订的《上市公司年度报告内容和格式标准》，然后对审计费用等信息的披露内容和格式作出了具体规定。

 

虽然社会审计费披露制度明确规定，上市企业应当在年度报告中披露其聘用、解聘会计师事务所的情况和报告年度支付给聘用会计师事务所的报酬。但从实施多年的现实来看，社会审计费披露仍存在一些问题，具体表现在以下两个方面：

 

1.审计费公布的标准和方法不统一，披露质量不高

 

虽然中国证监会对上市公司披露支付给会计师事务所的内容和形式作出了具体规定，但可能是因为内容披露的开始，上市公司对披露标准和方法的理解不同，导致公告质量不理想，信息混乱复杂，数据之间缺乏对比。

 

2.审计费公布的透明度和对称性不高，披露规范不够

 

中国证监会规定，上市公司在披露支付会计师事务所报酬前，应当披露确定会计师事务所报酬的决策程序以及审计委员会或者类似机构、董事对决策程序的相应意见。但是，不到10%的上市公司披露了会计师事务所报酬的制定流程和标准。

 

二、社会审计费的披露方式

 

自2001年起，我国采用上市企业强制披露审计费用金额和非上市公司自愿披露审计费用金额的披露方式。但在国际审计市场上，不同国家和地区规定了不同的披露方式，整体分为以下两类：

 

1.按额度披露审计费用

 

审计费用按金额披露，是指按照有关法律、法规的要求，定期披露规定的审计费用和部分细节的最终金额。除了中国，最典型的披露方式是美国。美国证券委员会（SEC）2000年11月，美国上市公司自2001年2月5日起公开披露审计及相关服务费。在美国，审计费一般由三部分组成：一是审计生产成本；二是预期损失成本；三是会计师事务所的正常利润。

 

2.审计费用按级距披露审计费用

 

根据级距披露审计费用，是指披露审计费用的目的是衡量其是否合理。因此，为了保护被审计方的部分财务信息隐私，只需披露审计费用归因于哪个额度范围即可。具体范围跨度、额度级距与公司营业额是否匹配等评价指标由国家行政机关确定。级距披露审计费用最典型的地区是台湾。2009年12月，台湾省政府最新修订了《公开发行公司年报应行记录事项准则》，规定公司可以选择使用级距或个别披露额度披露会计师公费。除部分特殊情况外，其他企业可选择级距或金额披露审计费用，级距为200万新台币一级，共六级。在现行政策下，越来越多的企业选择级距公布。