审计失败的原因

从中国知网查阅的资料来看，国内审计失败的研究大多是根据中国证监会行政处罚公告进行分析的。廖烨基于20111年廖烨～2016年，中国证监会行政处罚决定分析上市公司财务报告欺诈手段，认为财务欺诈方法主要集中在虚假收入、低成本增加利润、隐瞒关联方、隐瞒重大利润等方面，认为必须采取有效措施防止事故发生；刘晓霞、范思琪根据中国证监会2001-2013年处罚公告分析了行政处罚的特点，从处罚原因、报告、项目披露、处罚措施和效果等方面进行了研究。

 

通过对中国证监会处罚公告及其数据的统计分析，讨论了审计失败的原因和后果，并提出了相关对策。

 

一、样本选择和信息来源

 

本文选择中国证监会20111中国证监会～2016年会计师事务所行政处罚决定为总体研究样本，数据分析也以行政处罚决定为基础。2011年～2016年，共有15份会计师事务所处罚公告，涉及8家会计师事务所。

 

二、审计失败的原因

 

作者在中国证监会2011年仔细阅读～2016年行政处罚公告后，总结了一些审计失败的原因并做了统计，其中审计程序不当占44.24%，主要包括缺乏必要的审计程序、缺乏完整的审计程序、不恰当的函证程序等。此外，审计证据和工作稿件不当占17.7%，13.27%没有专业怀疑和应有的关注，12.39%没有专业怀疑，12.39%没有明确提出不勤奋尽责，还有一些原因没有一一列举。

 

(一)审计程序

 

1.缺乏必要的审计程序。笔者认为，缺乏必要的审计程序，即会计师采用常规审计程序，但不结合公司具体情况，对异常事项采用更有针对性的审计程序。例如，在中国证监会对立信会计师事务所（2016.7）.20)在处罚公告中，会计师对被审计公司的销售收入大幅增加，但后期退货显著增加的病变事项只执行了检查公司合同、抽样检查和获取软件开通权限单、销售收据、退款协议、原始销售凭证等常规审计程序，而没有对注意到的异常事项采取更有针对性的措施。例如，以普通客户的名义询问被审计公司的工作人员，并在深入了解后期退款原因的前提下执行听证程序。常规的审计程序可能不会发现所有的问题，被审计公司可能会利用审计程序的漏洞进行财务欺诈。因此，会计师需要根据自己的专业素质和专业判断进行进一步的审计。

 

2.函证过程中存在缺陷。函证是指注册会计师为了获取影响财务报告和相关披露评估的项目的信息，通过第三方对相关信息和现有情况的直接声明获取和评估审计证据的过程。在这15份处罚公告中，会计师事务所虽然对应收账款和预付账款发出了询证函，但只收到了部分回复，甚至没有回复。这种情况没有调整，更换测试也不完整。有三个代表性问题:一是选择函证样本，但实际上没有发函；二是函证金额不完整；三是回复率低。这三个问题也在中国证监会对利安达会计师事务所的处理决定(2015.11.5)中提到。其中，回复率低是普遍存在的，可能正是因为如此，会计师对这种收集证据的方法没有信心，容易忽略函证过程中的问题。

 

(二)注册会计师职业道德

 

1.没有专业怀疑精神，缺乏应有的关注。《中国会计师职业道德准则》第十六条指出，注册会计师在运用专业知识和技能时，应当合理运用职业判断；第十七条注册会计师应当保持应有的关注，遵循职业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成任务。注册会计师应当凭借自己的专业技能和经验，对被审计公司提供的财务信息保持高度敏感。他们宁愿怀疑也不愿冒险。

 

2.不要勤奋和负责任。绝大多数审计失败案件都与注册会计师不勤奋和负责任有关。在这15起案件中，中磊会计师事务所未按行业标准履行勤勉和负责任，导致其审计报告有虚假记录，最终被判撤销证券服务业务许可证。这也是最严重的惩罚之一，但也反映了中国证监会对注册会计师勤勉和负责任的关注。但不可否认的是，勤奋和负责任主要取决于会计师的主观态度。因此，培养会计师的职业道德是非常重要的。