资产减值准备改进意见

资产减值准备改进意见

针对中新企业会计制度第二部分资产减值处理的缺点，笔者提出了以下建议和对策。

1.计量模式的统一原则

对于1.2中不同的计量模式实际上可以统一起来，不会显得标准多，难以掌握。

根据国际会计准则公告第36号资产减值准则（1998年4月发布）的规定，当一项资产的可收回价值低于其账面价值时，应确认减值损失，并计入当期损益。计量标准统一为可收回价值和账面价值较低。同时，国际会计准则将可收回金额定义为资产销售净值和使用价值较高者。其中，使用价值定义为估计未来现金流量的现值，预计从资产持续使用和使用寿命结束时形成的估计现值。从管理会计的角度来看，很容易理解，对于资产项目的管理，应比较资产销售引起的现金流量净现值（即销售净值）和资产持续使用引起的现金流量净现值（即使用价值），选择较高的，为企业带来最大的现金流量净现值，实现资产的最大效益。

笔者认为，可以借鉴国际会计准则的资产减值计量标准，形成统一规定，有利于今后制定我国独立的资产减值准则。但这样做，必须计算现金流的净现值，估计现金流出、流入、贴现率、使用寿命等，对我国会计人员的素质提出了更高的要求。

2.资产计提减值准备后使用和处置的会计处理方法

新制度仅规定，处置已计提减值准备的资产，应当同时结转已计提的减值准备。但对计提减值准备后资产结转、摊销、折旧的会计处理没有明确规定。针对上述问题，本文对相应的会计处理方法提出了以下建议：

（1）存货跌价准备的处理。对于已按单项计提跌价准备的存货，在结转生产成本时，应同时结转相应的存货跌价准备。这种处理反映了生产的实际成本，可以相应地评估生产部门的业绩。会计处理为借记“生产成本”、“存货跌价准备”、贷记“原材料”等。

对于按类别或整体计提跌价准备的存货结转生产成本时，跌价准备账户不予处理。期末调整为“制造成本”，然后按照企业成本核算方法的规定分配为相关成本核算对象，分为借记“存货跌价准备”和贷款“制造成本”。

（2）在建工程减值准备的处理。当在建工程完工达到预定可用状态，将“在建工程”与“固定资产”结转时，“在建工程减值准备”有两种处理方法。一是冲减固定资产入账金额；或者直接转入“固定资产减值准备”。

前一种处理相对简单，“在建工程减值准备”直接降低“固定资产”成本。在未来的固定资产核算中，不再考虑以前的情况，但该方法有两个缺陷：1）固定资产的原始投资规模失真（较低）。2）将支付更多的所得税。由于企业计提的在建工程减值在计算应纳税所得额时不扣除，未来提取的折旧较低，对企业不利。

后者可以弥补前者的不足。一方面，固定资产的投资规模是真实的，另一方面，固定资产在提取折旧时，可以充分考虑以往在建项目的减值。因此，笔者认为这样做是合理的。

（3）固定资产的折旧和无形资产的摊销。根据会计比例原则，根据固定资产和无形资产的账面价值（即扣除减值准备后）计提折旧，摊销剩余价值，真正反映企业的财务状况和经营成果。但是，如果折旧金额和摊销金额在每期减值准备后进行调整，如何处理以前的累计折旧和摊销金额将非常复杂，将大大增加会计工作成本，缺乏可行性。因此，从实际的会计工作开始。作者认为，折旧和摊销的基础是基于历史成本的原则。

（4）无形资产减值准备的处理。新企业会计制度规定无形资产减值准备的会计处理：无形资产因某种原因“无使用价值和转让价值”时，无形资产账面价值全部转入当期损益，借记“管理费用”科目，借记“无形资产”科目。无形资产减值时，减值计入“营业外支出计提的无形资产减值准备”科目。可以看出，无形资产的全额减值和部分减值企业的会计制度有两种处理方式。

笔者认为，无形资产摊销属于无形资产平衡减值，应列为“管理费用”科目。无形资产的部分减值和全部减值处理相同，更适合列为“营业外支出”。这样，就可以与固定资产减值准备和在建项目减值准备的规定一致，区分无形资产的减值和摊销的会计处理。

（5）长期股权投资减值准备的处理。根据企业会计制度，长期投资减值准备应记入投资收益，但值得注意的是，在会计实践中，如果长期股权投资存在资本公积准备项目，减值准备应首先减少资本公积准备项目，不足部分确认为当期投资损失，而不是全部投资收益。长期投资价值恢复时，应先计入投资收益，减少以前计提数后多余部分恢复原资本公积准备项目。