简化会计处理方法

简化会计处理方法

从上述例子可以看出，成本法下投资收益的核算相对复杂，应分为“投资年”和“未来年”两个阶段，按上述公式计算“应冲减初始投资成本金额”时，由于需要“投资年末分配的利润或现金股利”和“投资年末实现的净损益”，投资年度越晚，计算时间越长。事实上，由于企业一般分配去年的利润或股息，作者在实践中总结了一种简化的会计方法，无需计算被投资企业累计的应得利润和应收股息，只需比较被投资企业的应得利润和应收股息。无论是投资年度还是未来年度，都可以采用以下简化的方法来计算成本法下的投资收益和计算公式：

投资企业应确认的投资收益=上年被投资企业实现的净损益×投资企业持股比例×(去年投资持有月份÷12）

注：实际上，由于企业一般在当年分配上一年的利润或股利，公式中的“上一年被投资企业实现的净损益”实际上是被投资企业股利所属年度的净损益。

投资企业应冲减投资成本金额=投资企业今年获得的利润或现金股利－投资企业应当确认的投资收益

同样，计算出的“应冲减初始投资成本金额”为正，冲减初始投资成本；如为负，恢复初始投资成本，但恢复增加不得大于原累计冲减。

先以例2为例，看看计算结果是否相同：

（1）2002年4月20日，B公司宣布2001年现金股利1.5万元。由于投资前一年的股息，可以直接冲减初始投资成本，也可以按照上述简化公式计算。由于A公司2002年才获得投资，“上一年投资持有月”和“上一年被投资企业实现的净损益”实际为零

应确认的投资收益=0

应冲减投资成本金额=1.5万×10%－0=150000元

(2)03年4月20日宣布02年现金股利75万元

应确认的投资收益=6万（2002年B公司净利润）×10%×（12÷12)=6万元(注:A公司于2002年1月投资，因此“上年投资持有月”应为12)

应冲减投资成本金额=7.5万元（B公司于2003年宣布的现金股利）×10%－600000=150000元

(3)04年4月20日宣布03年现金股利6万元

应确认的投资收益=7万（2003年B公司净利润）×10%×（12÷12）=700000元

初始投资成本金额应冲减=6万元（B公司于2004年公布的现金股利）×10%－700000=－100000元

计算结果为负数，应恢复冲减的初始投资成本1万元。

(4)05年4月20日宣布04年现金股利3万万元

应确认的投资收益=5.5万（2004年B公司净利润）×10%×（12÷12）=550000元

初始投资成本金额应冲减=3万元（B公司于2005年公布的现金股利）×10%－550000=－250000元

计算结果为负，应恢复冲减的初始投资成本，但恢复增加不得大于原冲减2万元（1.5万+1.5万元）－因此，恢复初始投资成本的金额仍为2万元，应收股利为3万元，应确认的投资收益为5万元，会计分录与前一种方法相同。

让我们看看例1。由于A企业于2004年4月投资于B企业，2004年12月31日宣布分配2004年股息。根据简化公式计算2004年投资收益时，“上年被投资企业实现的净损益”实际上应该是2004年B公司实现的净利润。显然，计算结果与第一种方法相同：

2004年A企业应享有的投资收益=5万×3%×（9÷12）=11250元

应冲减投资成本金额=6万×3%－11250=6750元

当然，如果其他条件不变，B企业于2004年12月31日分配现金股利30万元，计算出的“应冲减投资成本金额”为3万元×3%－11250=－2250元，为负，如果仍恢复初始投资成本将出现错误，因此在使用简化公式时，如果投资者第一次分配股息，在投资年度分配利润时，如果计算“应减少投资成本金额”为负，无需恢复初始投资成本，但根据应收股息确认为当期投资收益。但在实际业务中，这种情况非常罕见，因为企业通常分配去年的利润。

综上所述，使用上述简化公式计算成本法下的投资收益时，计算结果与会计制度和准则中规定的方法相同，但比原计算方法简单，计算量小得多，易于理解和记忆。