企业会计制度关于成本法投资收益处理的规定

企业的长期股权投资应当根据不同情况采用成本法或者权益法进行核算。投资企业对被投资单位无控制、共同控制、无重大影响或者被投资企业在严格限制条件下经营的，其向投资企业转移资金的能力受到限制时，采用成本法进行核算。本文主要讨论成本法下投资企业投资收益的会计核算。

一、企业会计制度关于成本法投资收益处理的规定

根据企业会计制度的规定，采用成本法核算时，被投资单位宣布分配的利润或现金股利作为当期投资收益。但企业确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后累计净利润的分配额，被投资单位宣布分配利润或现金股利超过上述金额的部分，作为初始投资成本的收回，减少投资的账面价值；同时，被投资企业分配的未分配利润被投资后实现的利润补偿的，投资企业应当在原累计减少的初始投资成本范围内恢复投资成本，确认为当期投资收益。

二、常用的具体会计处理方法

企业按照上述规定具体进行会计核算时，应分别处理投资年度和以后年度：

（1）处理投资年度利润或现金股利

投资企业投资当年获得的利润或现金股利来自投资前被投资企业实现的净利润的，冲减初始投资成本。投资后被投资企业实现的利润，确认被投资企业的投资收益。投资前后无法区分净利润的，按以下公式确认投资收益或冲减初始投资成本金额：

投资企业投资年度应享有的投资收益=被投资企业当年实现的净损益×投资企业持股比例×(当年投资持有月份÷12）

初始投资成本金额应冲减=被投资企业分配的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益

计算出的“应冲减初始投资成本金额”为正数的，按此金额冲减初始投资成本；如为负数或零，无需冲减，分得利润或股利全部计入当期投资收益。

例1：2004年4月2日，A企业以500万元购买B企业3%的股份，2004年B企业净利润50万元，2004年12月31日宣布2004年股利60万元。

2004年A企业应享有的投资收益=5万×3%×（9÷12）=11250元

应冲减投资成本金额=6万×3%－11250=6750元

会计分录：

借：应收股利 18000

贷款：长期股权投资-B企业 6750

投资收益 11250

（2）投资年度后的利润或现金股利

计算公式：

初始投资成本金额应冲减=（投资后至本年底被投资企业累计分配的利润或现金股利）－被投资单位在投资后至上年底累计实现的净损益)×投资企业持股比例－已经冲减投资成本的投资企业金额

应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额

计算出的“应冲减初始投资成本金额”为正，冲减初始投资成本；如为负，恢复增加初始投资成本，但恢复不得大于原累计冲减。

例2：2002年1月2日，A企业以6万元投资B公司，占B公司表决权的10%，采用成本法核算。B公司相关信息如下:(1)2002年4月20日，宣布2001年现金股利1.5万元，2002年净利润6万元；(2)2003年4月20日，宣布2002年现金股利7.5万元，2003年净利润7万元；(3)2004年4月20日，宣布2003年现金股利6万元，2004年净利润5.5万元；(4)2005年4月20日，宣布2004年现金股利3万元。A企业年度投资收益会计分录如下:

（1）2002年4月20日，B公司宣布，2001年现金股利为1.5万元，因投资前一年股利，应冲减初始投资成本：

借：应收股利 150000（1500000×10%）

贷款：长期股权投资-B公司 150000

(2)03年4月20日宣布02年现金股利75万元

初始投资成本金额应冲减=[（1.5万+7.5万）－6000000]×10%－150000=150000元

应确认的投资收益=7.5万×10%－150000=600000元

借：应收股利 750000（7500000×10%）

贷款：长期股权投资-B公司 150000

投资收益 600000

(3)04年4月20日宣布03年现金股利6万元

应冲减初始投资成本的金额=

[(1500000+7500000+600000)－（6000000+7000000）]×10%－（150000+150000）=－100000元

计算结果为负数，应恢复冲减的初始投资成本1万元。

应确认的投资收益=6万×10%－（－100000）=700000元

借：应收股利 600000

长期股权投资-B公司 100000

贷款：投资收益 700000

(4)05年4月20日宣布04年现金股利3万万元

初始投资成本金额应冲减=[（1.5万+7.5万+6万+3万00000）－（6000000+7000000+5500000）]×10%－（150000+150000－100000）=－250000元

计算结果为负，应恢复冲减的初始投资成本，但恢复增加不得大于原冲减2万元（1.5万+1.5万元）－100000）。

应确认的投资收益=3万×10%－（－200000）=500000元

借：应收股利 300000

长期股权投资-B公司 200000

贷款：投资收益 500000