财务会计的“二维结构”向“三维结构”转变

管理会计将从“财务会计”的“二维结构”向“三维结构”转变，走上自身独立发展的道路

会计的发展和变化与其所依赖的社会经济环境条件的发展、变化和科技的发展水平密切相关。对会计发展历史的简要回顾表明，从其基本结构来看，已经完成了从“一维结构”到“二维结构”的发展，即从“单一记录”到“复式记录”的发展，这一发展过程适应了基本自给自足的农业经济向基于生产社会化的工业经济的发展。现在我们正面临着从工业经济到知识经济新时代的转变。由于知识经济是以创造性知识为核心的生产要素，进一步深化和发展了原有的工业经济，因此出现了许多新问题。从会计的角度来看，依靠财务会计原有的“二维结构”模式是不可避免的。因此，工业经济向知识经济转变，管理会计应突破财务会计“二维结构”的既定框架，转变为“三维结构”模式的基础上，走独立发展的道路。这已成为历史上的必然。

具体来说，从历史上看，以自给自足为基本特征的农业经济，如果生产出来的东西消费后还有剩余，就会以“资产”的形式存在。无论是农民还是地主，他们只会积累所占有的资产，甚至埋在地下，也就是说，他们只会存钱，不会用钱，更不用说投资所占有的资产，把资产转化为资本，因为当时没有“资本”或“投资”这样的经济概念。在这种情况下，占有资产的人应该使用会计记账，只要他们使用“一维结构”的单一记账就足够了，因为要掌握资产占有量的增减，他们只需要知道期初存了多少钱，本期收到了多少钱，本期使用了多少钱，最后得出期末还存了多少钱，并用公式表示，即旧管理＋新收－件除＝真的，很简单明了。

1994年，我写了一篇题为“帕乔利对复式簿记的历史贡献为会计科学的发展奠定了坚实的基础”的文章，以纪念帕乔利“复式簿记”发表500周年。现在我们将在此基础上进一步发展。在我看来，从会计结构的发展来看，我们可以理解这一点。