知识经济对现行管理会计制度产生重大影响

知识经济的形成和发展将对现行管理会计制度产生重大影响

 

（1）企业经营目标的多元化

企业的经营目标是企业所有生产经营活动的起点和目的地。管理会计作为企业生产经营中提供信息和智力支持的“决策支持系统”，其所有活动也应以企业的经营目标为中心，努力有效地促进和服务于企业经营目标的实现。

如何定义企业的商业目标？国内外相关学科的学者对这一问题的理解有一个逐步深化和发展的过程。在我看来，他们理解的深化和发展也与人性有关（personality）如何理解有直接的联系。

众所周知，美国学者 Abraham H． Maslow是研究行为科学的先驱之一，他在20世纪40年代提出了著名的“需要层次论”（Hierarchy of Needs Theory），该理论认为，“人的需求可以分为五个层次，其次是：①生理需求：指衣食住等人的基本生活需求。②安全需要：是指人的生命、生命、财产能够得到安全保障的需要。③友好与归属的需要：是指人进入组织后，组织成员相互信任、友好相处，成员对组织形成归属感的需要。④尊重的需要：是指人们应该受到尊重，在组织中形成自尊和相互尊重的良好氛围，从而激发人们对所从事的工作的自豪感。⑤自我实现（Self－actuality）需求：是指人们对完成自己致力于创造性事业的需求，能够从中得到最大的自我满足。这种自我实现是最高的精神境界。需要以上五个层次，形成金字塔式结构。

我感到，对 A H．Maslow理论．也可以从另一个角度理解，根据依次将人分为三种类型，即经济人（Economic man）、社会人（Social man）和文化人（Cultural man）。意思是可以粗略地认为:关注第一点、二级人属于“经济人”；专注于第三层次的人属于“社会人”；注重第五层次的人属于“文化人”；第四层介于第三层与第五层之间，既与“社会人”有关，也与“文化人”有关。

对人类类型进行这样的分类有什么意义？我认为它可以作为确定企业员工的个人目标和由员工组合而成的企业整体经营目标的客观依据。

具体来说，在工业经济发展的早期阶段，本世纪初以泰罗为代表的管理学家认为，企业的组成部分是在一定环境和条件下进行活动的“经济人”。企业的整体生产经营也遵循“经济人”的行为准则。因此，企业的整体经营目标是“利润最大化”。经济激励机制也主要用于激励员工。

当工业经济发展到更高的阶段时，行为科学家认为，企业的“组成者”不应被视为只寻求经济利益的‘经济人’，而应被视为情感、思想和需求。爱好、主动性、主动性的“社会人”。因此，企业作为一个社会单位，是一种社会有机联合体。在这种社会有机联合体中，没有像“利润最大化”这样的单一商业目标。从长远来看，企业的长期健康发展应被视为其总体目标...必须努力消除以“利润最大化”为单一目标可能导致企业关注短期行为的负面因素。除利润外，还必须在科技开发、产品开发、产品市场份额、人才开发、生产安全、技术设备水平、生活福利设施等方面同时努力，为企业的长期健康发展创造有利条件，奠定坚实的基础。与此同时，企业员工作为“社会人”，不仅仅是“经济人”，他们的个人目标也是多样化的，应该包括心理、社会和经济需求等方面，而不仅仅是追求经济利益作为他们的唯一目标。因此，人们的激励因素不应局限于经济因素，而应包括心理、社会和经济。”

当工业经济进一步向知识经济转变时，企业的组成是以高智力员工为主体，达到了“文化人”的崇高精神境界。作为文化人组成的集体，企业的生产经营当然不会以工业经济后期“企业本位”的多元化因素为经营目标，更不会以工业经济前期采用的“单一利润最大化”为经营目标，而是会适应“文化人”的特点和要求。从根本动力来看，这种更高层次的多元化因素必然以非功利因素为主。这是因为以“文化人”为主体的知识经济社会是一个高度文明的社会。根植于这种环境的企业，自然会以更广阔的视野和更宏大的气度，努力应用其巨大的优势，不断为其生存的社会创造尽可能多的新价值，从而解决资源、环境、教育等社会面临的诸多问题，促进社会全面进步，尽可能做出巨大贡献。

总之，企业的经营目标，从“单一利润最大化”到“企业标准经营目标的多样化”，再到“社会标准经营目标的多样化”，反映了从低到高的发展过程。其中，财务会计可以最直接、最有效地实现较低水平

企业经营目标——“利润最大化”服务，而管理会计有更广阔的活动空间，可以为实现更高层次的企业经营目标——“企业本位多元化经营目标”和“社会本位多元化企业经营目标”提供服务。特别是能够更有效地实现根植于知识经济和社会的“社会本位多元化企业经营目标”的服务。

（2）“决策支持系统”从“金字塔”“决策系统”服务转变为“倒金字塔”和“金字塔”“决策系统”服务

我们早些时候写过一篇关于管理会计是“决策支持系统”的子系统，其主要功能是从事决策研究。问题是，我们在这方面的最初讨论是基于垂直金字塔集中管理模式。因此，如何研究“决策支持系统”是如何为企业最高领导人的最终决策提供信息和智力支持的金字塔“决策系统”。这种理解显然是不全面的。因为它既不符合“工业民主运动”的要求，也不适应知识经济形成和发展的总体趋势。由于知识经济是以人类创造性知识为最重要的核心生产要素，知识是隐藏在大多数员工大脑中的精神财富，因此不可能依靠外力（如通过上级命令）来挖掘它。唯一的办法就是形成一种新的有效机制，从内心深处激发每个员工的主人翁责任感和奉献精神动力，让每个人心中的知识宝库都能转化为企业取之不尽的创造源泉。要做到这一点，必须改变企业管理的原始权力结构，即从纵向集中、控制管理到横向、分散的民主管理，以基层为管理权力的基础，真正确立大多数员工的主要地位，给予他们充分的自主权、知情权和参与权，即坚持员工标准的原则，使每个员工有权根据直接了解情况，善于审查情况，适应情况的变化，形成“倒金字塔”决策体系，形成基于“独立管理”的“自我调整”、“自控”、“自适应”机制。只有这样，才能大大提高企业对客观环境和条件变化的灵活反应能力，从根本上消除集中管理模式下采取行动、推迟转瞬即逝机会造成损失的严重缺陷。