管理会计技术方法演进与管理会计研究

管理会计技术方法演进与管理会计研究

 

管理会计研究在不同时期有不同的焦点，都受到其技术方法演变的影响。大致经历了以下四个阶段：第一阶段强调成本确认，主要关注成本核算的真实性和准确性；第二阶段强调成本相关性，主要关注不同目的的不同成本信息要求；第三阶段强调成本决策分析功能，主要强调成本管理的战略价值；第四阶段强调成本行为，主要强调多人决策下各行为层面的激励和评价。

 

第一阶段主要是在第二次世界大战之前，管理会计的研究重点是成本确认。成本会计系统围绕着所有成本的识别展开，其主要任务是尽可能准确和真实地获得成本。在高级成本会计中，它还专门研究了如何在复杂的生产环境中收集成本。为了获得准确和真实的成本，成本会计人员使用了一种具有强大财务特征的测量方法，而测量这种测量方法的基本条件是，它必须能够提供特定、清晰、适用于所有目的的历史成本信息，只有这样才能被接受。用户只需根据自己的期望调整这种绝对真实的成本信息。

 

第二阶段主要是第二次世界大战后，人们逐渐意识到会计信息应该满足用户的需求，特别是管理层。因此，为计划和控制提供信息的管理会计得到了发展，其技术方法也不断丰富。与强调所有成本的确认相比，本阶段的特点是强调相关成本。为了获得相关成本，管理会计强调“不同目的、不同成本”的指导思想，强调潜在用户的决策需求，强调演绎推理的方法。从这个意义上说，相关的成本应该反映有条件的真实性(conditional truth)或者有真实的意境(contextual truth)。现阶段的管理会计技术方法也充分体现了这一特点。

 

第三阶段主要在60年代末至70年代初。在20世纪50年代和60年代初，管理会计系统应该为决策提供信息，使决策分析成为管理会计的新研究焦点。首先，新古典主义经济学派的框架被管理会计研究人员广泛用于决策分析。边际分析法是新古典主义经济学派分析问题的基本方法。其基本理论假设是信息完整、充实，无需任何成本即可获得信息。其重要概念包括边际成本、边际收入、增量现金流等。在上述方法论、理论假设和概念的基础上，有可能用严格的数学方法分析管理会计决策，管理会计研究正朝着精确的定量技术方法的方向发展。本量利分析、成本估算、投入产出法、线性规划、学习曲线、库存控制、方差分析等计划决策模型在此期间发展起来。未来，管理会计研究人员将不确定性引入决策过程，但管理会计信息本身是一种成本经济商品，应按照成本效益原则生产。这里有一个生动的说法，管理会计相关信息、模型和专家的“市场”需要受到成本效益原则的影响(Horngren，1975)。因此，信息经济学成本效益分析的技术方法广泛应用于不确定环境的决策分析。通过信息系统的选择和信息系统的设计，将成本效益分析方法分离出来，大大简化了决策模型的复杂性。

 

第四阶段，随着信息经济学的发展，代理理论和交易成本理论应运而生。这些理论试图进一步解决多人决策的问题(multi-person decision)问题。不同于传统的单人决策(single-person decision)方法、多人决策方法更注重管理会计的行为水平，用于解决最佳激励方法和绩效考核方案的选择等行为问题。但目前，多人决策方法只能解决明确的问题。在复杂的多人决策情况下，建立有针对性的管理会计技术方法，要求管理会计控制系统提供明确有效的指导，仍存在很大的困难。

 

特别是管理会计技术方法的演变与一定时期社会管理技术的发展密切相关。我们认为，管理会计应该在企业管理过程中发挥更积极的作用。特别是成本管理和绩效考核在未来的企业管理中将变得越来越重要，企业长期和短期战略的制定将越来越依赖于管理会计师提供的有效信息。但鉴于管理会计信息并不是企业加强内部管理所需信息的唯一来源，在许多情况下甚至不是主要来源，管理会计通常起支持和监督作用，不能取代企业管理活动本身，如成本管理和绩效考核。此外，当我们进入知识经济和信息时代，管理会计控制系统的自动化和管理会计功能的分散化将是不可逆转的趋势。这将降低对特定管理会计技术方法提供信息需求的必要性，因为管理会计人员通常只是帮助设计和改进管理会计控制系统，而大量管理会计的具体工作将变得微不足道。因此，管理会计的研究重点将是管理会计人员行为影响的研究。这是因为管理会计人员过去的优势是收集、计量、总结和传递管理控制信息，非财务信息的提供和使用不熟悉、不确定、不适应，以及如何处理各种财务和非财务控制信息，显得困惑和不知所措，这决定了管理会计人员的职业前景面临着严峻的考验。可以断言，只有一些高度敏锐、知识结构完整、适应性强的管理会计人员才能适应上述管理会计的变化趋势，管理会计研究在这方面应提供必要的帮助。