当代管理会计技术方法的发展方向

当代管理会计技术方法的发展方向：艰巨使命

 

从理论研究的角度来看，20世纪70年代以前，管理会计的理论研究主要属于标准化研究。不同的成本服务于不同的指导思想和新古典主义经济学（如信息经济学、代理理论、交易成本理论）的吸引力为标准化研究的快速发展提供了广阔的领域。自20世纪70年代以来，大量学者利用经验分析和模拟方法比较简单复杂的管理会计技术方法的优缺点，发现简单的管理会计技术方法有时可能是对信息成本效益的最佳反应，从而证实了管理会计实践中使用传统技术方法的合理性（例如，投资回收期法在企业投资决策中应用最广泛，但现金流量法不多）。这导致管理会计研究人员开始关注管理会计实践的解释和观察，管理会计实证研究的趋势开始上升。

 

当代管理会计研究人员利用作业研究、概率论、统计学和经济学理论中的定量技术作为分析工具，主要研究简化生产环境中复杂的信息和订单问题，而对真实生产环境中管理信息的研究不多。在新的制造环境下，管理现代化的实践和发展早已领先于管理会计理论研究的发展。除了引入新的组织形式和产品生产技术外，企业对环境变化的反应也可能引入新的管理会计体系；管理会计研究人员还应深入企业组织现场进行现场研究，总结和总结这些新的管理会计技术方法。现场研究的倡导者通过直接观察和访谈获取研究数据，从而获得真实、准确的研究成果。正是因为现场研究的直接目的是弥补理论与实践之间的距离，保证理论的创造性和指导实践的活力，这种研究方法已经成为当代管理会计理论研究的最新趋势。

 

从实际改进的方向来看，在新的制造环境下，企业注重建立新的成本管理控制体系，以新的理念和技术弥补传统技术方法的不足。这一新理念和技术的发展和完善，是未来成本管理会计改进的方向。然而，目前大多数企业的成本管理控制系统仍遵循20世纪初的投资回报率（R0世纪初）I)基于指标的管理控制系统强调短期财务业绩，而忽略了长期和非财务业绩。该管理控制系统激励管理者采取有效行为，提高企业实际经济价值，远低于早期阶段，甚至鼓励管理者采取牺牲企业长期竞争力的行为。我们注意到，由于全球竞争激烈，短期财务业绩压力更大，机会主义行为空间更大，企业间职业经理的频繁变化，基于会计数字的股息计划的广泛使用，导致企业经理财务、会计盈余管理非常普遍。通过非生产性和非增值活动进行盈余管理的最具破坏性的后果之一可能是影响企业的长期竞争地位。如果减少产品和工艺开发、质量改进、客户联系、人力资源、技术更新等方面的支出，企业从长远来看将处于不利地位。而通货膨胀对ROI计量的扭曲，使得基于ROI的管理控制系统质疑增加企业经济价值的相关性和有用性。

 

我们认为，没有理由计量看似客观、准确、可操纵的财务业绩作为主要控制手段，也没有必要计量利润作为唯一的财务业绩。企业不应以利润数本身为目的，而应将其作为事情做得更好后的自然附产品。此外，管理会计本身必须服务于企业的具体战略目标，不能仅仅通过基于ROI的管理和控制系统成功地为所有企业服务。建议改进管理控制体系，一方面提高短期财务绩效计量，如增加营业现金流量；另一方面采用创新质量、生产率、工作能力、市场份额、人力资源水平、库存占用总成本等长期非财务绩效计量，是可选的非财务计量指标。虽然我们可能会发现，一些非财务计量收入与其成本相比并不具有成本效益，但结合各种计量手段，制定雄心勃勃但不一定非常准确的绩效评价体系，应该成为管理控制体系的主要技术方法，也是未来发展的必然方向。