管理会计技术方法演进研究的启示

管理会计技术方法演进研究的启示

 

 (一)审视企业环境，借鉴经济管理理论。

 

纵观管理会计的发展历史，我们发现管理会计技术方法的演变，一方面归因于企业环境变化带来的实际需求，另一方面归因于对相关经济管理理论的借鉴。企业环境的变化可能会影响管理会计研究重点的转移，或者挑战原有的管理会计技术方法，这就产生了管理会计技术方法创新的实际需求。从另一个角度看，具体企业面临的环境是不同的，所以我们应该用权力变化的想法来考虑每个企业选择的管理会计控制系统。由于环境变量决定服务于特定目的的组织设计，管理会计有效技术方法的应用应促进组织效率的提高，因此在不同环境下最好的管理会计控制系统不可能是一样的。例如，邯钢的经验在邯钢显示了管理会计成本控制系统在提高其组织效率方面的良好作用，但复制在其他不同环境的企业中可能不同。

 

从历史的角度来看，管理会计技术方法的创新主要受到两个基本理论的影响：一是经济理论，二是管理理论。管理会计以经济理论为基础，强调数量方法和分析技术的应用；在管理理论的基础上，管理会计不断吸收各种管理学校的特殊方法和技术，具有更广泛的实际应用价值和更强的适应性。我们认为，管理会计应继续发挥其作为边缘科学兼容性的传统优势，借鉴其他领域的研究成果，进一步发展和完善。

 

（2）控制过程与注意结果并重。

 

管理会计技术方法的演变也可分为以下两个基本阶段：第一阶段强调结果的有效性，第二阶段强调过程的控制。在第一阶段，管理会计研究一般是标准化研究和模拟模型检验和解释实践的实证研究，强调预测和决策的结果、规划和控制的目标，其缺点是缺乏一定的可操作性。现在，管理会计越来越多地采用现场研究，强调过程对结果的根本作用，缺点是缺乏一定的目标和前瞻性。我们认为，控制过程应同等重视结果，使管理会计技术方法既有一定的目标和前瞻性，又有一定的可操作性。也就是说，我们不仅要解释推理的标准化研究，还要解释预测的实证研究，还要总结现场研究，促进管理会计向控制过程和注意结果的有机结合方向发展。

 

(3)与财务会计系统适当分离。

 

目前的财务会计制度旨在向外界报告财务指标，而财务会计本身通常是准政治制度（社会过程）的产物。从历史发展的角度来看，管理会计制度作为服务企业内部管理当局的必然工具，与财务会计制度的适当分离往往意味着巨大的发展机遇 (如科学管理运动时期)，在附属于财务会计系统时，往往会陷入困境 (如30年代初至70年代末的财务会计主导阶段)。我们认为，管理会计系统应与财务会计系统适当分离。为了更好地服务于企业的战略和长远发展，管理会计的重点不仅是建立数字处理程序，更是完善管理控制体系；不仅要提供和使用与企业长期竞争地位相关的非财务指标，还要全面衡量企业的财务业绩和非财务业绩，促进企业有效管理各种有形资产和无形资产。有意义的是，中国目前的资产重组企业在目前的财务会计报告体系下可能看起来不错，但其中许多企业在管理效率和经济效益上并没有得到实质性的提高。顺便说一下，我们提醒投资者冷静地看待和分析中国股市中的“资产重组概念”。此外，管理会计控制系统还需要企业整体相关人员的参与和配合，以提高组织效率。（例如，在科学管理运动时期，机械工程师在管理会计系统的成功中起着非常重要的作用）。

 

最后，我们想说的是，我们并没有故意夸大管理会计对企业生存和发展的重要性，也没有故意鼓励管理会计人员放弃他们的传统角色。然而，我们可以断言，管理会计控制系统确实可以更好地为企业服务，通过合理使用有效、科学、创新的技术方法，取得卓有成效。然而，为了达到令人满意的水平，管理会计人员和其他相关人员需要不懈的努力。