战略管理会计内涵

一、提出问题

 

近年来，随着经济的快速发展和全球经济一体化进程的加快，各种创新的会计理论和实践层出不穷。经济理论的每一个领域都在发生巨大的变化。理论和实践不再局限于原有的理论框架和模式，边缘化现象日益明显。

 

战略管理会计（Strategic Management 在此背景下，Accounting简称SMA)的理论与实践应运而生。它是基于企业战略管理（StrategicManagement）在相关理论的基础上，通过管理会计手段，利用会计信息有效地服务于企业战略的新领域。由于战略管理会计是一个新的领域，对于如何定义其概念，企业的哪些活动属于战略管理会计的范畴，以及如何运作，没有完全统一的观点。因此，有必要进一步研究战略管理和战略管理会计，特别是战略管理会计的定义边界和实际应用，以寻求规律，促进相关理论和实践的发展。

 

二、战略管理会计内涵

 

战略管理会计兴起于20世纪80年代。这个词的创始人是Simmonds.Simmonds被公认为战略管理会计之父。1981年，他将战略管理会计定义为“准备和分析企业及其竞争对手的管理会计指标，用于建立和监督企业战略”。他对传统管理会计理论的挑战是，他不再从企业内部效率的角度看待利润的增长，而是从企业在市场上的竞争地位的角度看待这个问题。

 

许多学者从不同的角度研究战略管理会计。Govindarajan和Shank主要研究成本信息在战略管理的以下四个阶段的作用，即战略的简单表达(公式化表达)、战略交流、战略实施和战略控制。在这里，他们使用了三个主题：价值链分析、战略地位分析和成本驱动因素分析。分析的目的是系统地表达企业战略与管理会计之间关系的框架。他们称这个框架为“战略成本管理”。Shank将战略成本管理定义为“成本信息直接应用于战略管理周期的四个阶段之一或几个管理应用”。

 

布鲁克和Wilson的研究角度有所不同。布鲁克关注最终商品市场，将战略管理会计定义为“提供和分析企业产品市场和竞争对手的成本和成本结构的财务信息，并在一定时期内监督企业及其竞争对手在这些市场的战略”。布鲁克主要强调战略管理会计的外部方向和前瞻性。

 

这些关于战略管理会计的文献从不同的侧重点反映了人们对战略管理会计的理解。有两种观点主要来自Porter的竞争地位模型。Simmonds将战略管理会计的功能视为提供对竞争对手成本、价格和现金流量的评估，并将这些信息还原为价格、成本和产量指标。Porter和Wilson等其他观点更关注产品的寿命周期。

 

从战略管理会计的研究内容可以看出，传统管理会计领域与“战略”有着更密切的联系，而不是“战略”。在传统管理会计实务主要领域的背景下，上述战略主题更为明显。传统的管理会计体系不倾向于采取长期、面向未来的立场，也不受市场或竞争的影响。涉及管理会计的时间框架，财务年度占主导地位。一般来说，预算是根据一年来确定的。构成投资回报基础的时间框架是一年的总额和根据历史成本确定的余额（即一年利润占资产历史成本的百分比）。从内外的角度来看，传统管理会计体系的重点主要集中在内部方面，这与战略管理会计强调了解市场或评价竞争对手行为的目标不一致。

 

研究战略管理会计定义的内涵并不是唯一的目的。我们的主要目的是定义战略管理会计的实际范围，并寻求战略管理会计的整体框架和操作规则。根据上述学者的观点，我们可以认为理解“战略”一词是关键，所有反映非战略倾向的方法和措施都可以属于传统的管理会计实践领域；相反，反映战略属性的方法和措施可以纳入战略管理会计实践的范畴。现有关于战略管理会计实践的文献揭示了战略管理会计实践的以下属性：环境或市场导向、对竞争对手的关注和对未来的长期导向。