会计计量模式的选择

会计计量模式的选择

 

会计计量包括资产计价和收益决定两部分。在这里，我们将重点讨论资产计价模式的选择。目前，世界各国资产计量模式的主流是历史成本/名义货币。同时，随着社会经济环境的变化，会计计量的对象和环境也发生了很大的变化，如货币价值的波动、资产价格的涨跌、衍生金融工具交易等新经济事项的出现，使得历史成本的计量不再适用，人力资源和环境资源的计量扩大了会计计量对象，影响了传统的会计计量概念。在这种情况下，笔者认为，在我国，应选择以历史成本/名义货币计量为主的计量模式，多种计量属性并存。原因如下：

 

（1）我国实行社会主义市场经济体制，国有企业占主导地位，上市公司数量仅占总数的一小部分，大部分国有股不能上市流通，企业大量资本仍采用直接方式，委托与委托关系广泛，委托责任学派观点普遍适用，应采用历史成本计量属性。

 

（2）在讨论会计信息的质量特征时，美国财务会计准则委员会总结了两个基本的质量特征、相关性和可靠性，其中可靠性是会计量的实际限制，一般由客观性、中立性和可验证性三个要素组成。特别是在我国国有企业主导的经济体制中，会计信息是社会稳定的重要因素，因此会计信息的质量备受关注。在五种会计计量模式中，历史成本是最客观的信息，最容易获得。

 

（3）除上述因素外，计量模式还必须满足可操作性要求，目前我国会计专业发展水平和会计人员素质不高，会计操作手段不完善，使新计量模式遇到各种困难，增加工作量，显然不符合成本效益原则。

 

（4）在某些特殊情况下，我们需要使用其他测量属性作为补充和改进：例如，对于人力资源，无形资产用未来现金流量贴现值计量属性，衍生金融工具用公允价值计量，机械设备、房屋建筑等固定资产用现行成本计量。