商业银行管理会计应用现状中存在的问题

商业银行管理会计应用现状中存在的问题

 

2010年10月，某市分行计划财务部监控资金头寸时，发现其所辖分行现金库存达到2152万元，超过上级银行核定的200万元现金库存近10倍。2010年8月23日至10月10日，分行对前台柜员资金进行了突击检查，发现营业室综合柜员，根据市分行提出的短期合同，邹采用空存现金、直接盗用库款等方式，在49天内多次挪用、盗取银行资金，共计2180万元购买体育彩票，形成现金空库1680万元。犯罪手段如下：

 

空存现金，虚增存款2126万元，向男友开立的4个账户虚存资金52笔，共计2126万元。以上资金通过系统内转账转入体育彩票中心账户54笔，金额1954万元；取款后购买体育彩票172万元。

 

直接从我的商业现金箱中窃取54万元现金。其中：中午业务业余时间多次直接取现金交给柜台外男友，或利用最后一人下班后离开营业室的机会自带现金，共计39万元：或直接取现金或交给其他柜员存入男友账户，共计15万元。

 

以上2180万元涉案资金全部用于购买体育彩票；在此期间，邹某将购买彩票的500万元退还部分库款，最终形成现金空库1680万元。目前，邹某及其作案同伙已正式被捕；支行涉案人员从高级管理人员到34名普通员工进行隔离审查，等待建行法律和内部规章的责任追究。

 

从典型案例来看，商业银行管理会计存在以下问题：

 

1.管理人员严重失职，前、中、后台风险控制全线失败。通过梳理邹案涉及的相关业务环节，发现市分行、分行、营业室三级管理人员不履行职责甚至严重失职，使邹“轻松”越过授权、库存检查、事后监督检查、库存现金限额控制、安全管理等“五门”和至少12个业务环节的风险控制门，“冷静”犯罪。可以说，正是这些环节的非法经营管理失控，导致前、中、后台风险防范体系和措施全部落空。

 

（1）营业室大额现金存取的两级授权环节流于形式。根据中国建设银行两级授权柜员制度的要求，邹某作为营业室的普通柜员，只能直接办理存款10万元、取款5万元以下的业务。自2010年8月起，邹某办理的52笔空存业务中，除权限内办理的15笔和141万元外，其余37笔以授权形式空存大额现金，最大授权为180万元，共增加存款1985万元。在授权过程中，授权柜员未按规定要求审核授权业务的真实性。作为A级柜员的三名营业室负责人，甚至非法将授权卡和密码直接交给邹某自己办理业务，使得两级授权的风险控制完全失效。

 

（2）支行和营业室层层下放“三级库存检查”职责，导致三个环节的制度无用。一是营业室副主任将日终账户清点柜员后备箱、监督封存、登记规定置于脑后，授权柜员自行进行现金核查，未真正履行与柜员共同封存双锁程序，擅自将钥匙交给不具备封存资格的柜员，为邹某盗取后备箱现金提供了机会。二是营业室会计负责人将每十个库存检查职责交给另一位副主任。邹某作案期间，副主任查库6次，每次都没有实际查库款。他只登记了《现金单证核查登记簿》，结论是“账实一致”.第三，支行行长将每月查库职责委托给副行长、营业室主任，而营业室主任只检查主钱箱，没有检查柜员的后备箱。层层下放职权，层层推卸责任，层层漫不经心，管理无人抓，责任无人负责，导致邹某能够“从容”作案。

 

(3)营业室事后检查、市分行业务检查、纪检监察敷衍了事，走过场。一是营业室审计人员事后审计只注重业务表面合规性，未按规定对前一天的会计业务进行全面审计，未对业务关键控制点进行重点审计。当邹某发现业务存在异常和疑问时，未能及时跟踪可疑的大额现金收付问题。第二，特别是邹作案期间，市分行会计业务检查组对营业室进行了检查。邹知道检查组要检查，怕问题暴露，以生病为由请假逃避检查。检查组掉以轻心，只检查了柜员的后备箱，没有发现库存现金总额过大的问题，提出质疑，进一步核实。检查报告对细节反映不够，分析不够，没有引起管理部门的重视。第三，作为案件防范的另一道屏障，市分行任命的纪检监察专员对全行的经营管理和员工思想动态有着无数的关注。他们没有高度重视邹某的彩票购买和个人生活问题，工作不深入，履行职责不到位，削弱了内部监督力量的作用。

 

（4）支行和营业室各级管理人员对柜员库存限额和现金备付率的重大异常粗心大意。一是营业室违反柜台库存限额管理规定，将柜员尾箱库存限额从5万元提高到综合柜员30万元，其他柜员20万元。49天内，邹某的库存现金超过20万元，最高达到1780万元，是上级银行规定的柜员正常库存限额的近356倍。二是市分行核实支行现金备付率为4.5%，现金库存控制在200万元左右。但邹某作案期间，营业室日均库存现金达到1540万元，是支行正常现金备付率的近8倍。这些重大异常现象并没有引起支行各级管理人员的关注。

 

通过对上述案例的分析，会计操作部位面临着许多新的风险点，并承受着各种严峻的考验。

 

市场竞争迫使商业银行不断提高管理水平，提高竞争力。中国商业银行已经认识到管理会计的重要性，并正在积极探索如何应用管理会计。商业银行在管理会计的概念、方法研究和业务推广方面做了大量的工作，但到目前为止，还没有银行全面系统地实施管理会计。可以说，商业银行战略管理会计的应用仍处于起步阶段。

 

2.管理会计的理论和方法体系还不完善

 

目前，我国学者对管理会计的理论研究还不够深入，在实际应用中存在理论普及范围不广、认知度低的现象。由于缺乏理论支持和指导，商业银行在管理会计实施过程中缺乏整体原则和规范管理的应用机制，管理会计实施步骤没有统一的设计和规划，往往使用任何想法，在一定程度上限制了管理会计整体效果的实现。到目前为止，还没有商业银行全面、系统地实施管理会计的成功案例。

 

3.传统管理会计信息系统存在缺陷

 

虽然一些商业银行也建立了管理会计信息系统，在预测、决策、规划、控制和评估方面具有应用优势，但管理会计作为管理决策支持系统，面对复杂多变的外部环境，在应用价值链中分析银行业务流程，确定银行竞争优势，处理银行定位问题，不仅需要内部信息，还需要跟踪竞争对手，收集竞争对手的相关数据。通过对竞争对手相关信息的分析，商业银行可以尽可能掌握竞争对手的优缺点和可能对银行的影响，对银行决策层的决策和管理具有重要的参考意义。传统管理会计信息系统只处理银行内部信息，对于一些重要的竞争对手信息，如财务指标、产品类型和价格、营销活动等信息，在传统管理会计信息系统中没有反映，由于信息获取方式、数量、特点和处理与传统管理会计明显不同，需要改进传统管理会计信息系统。此外，商业银行各种管理信息数据分布在不同的系统或部门，在一定程度上导致信息分离和分散，加上各部门或系统信息处理口径、标准不一致，使会计信息共享和深加工有很大的局限性，对管理会计的应用造成一定的障碍。