政府综合财务报告制度的变化分析

政府综合财务报告制度的变化分析

 

《改革方案》指出，建立政府综合财务报告制度的前提和基础是建立统一、科学的财务报告制度W、规范的政府会计准则体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则和应用指南，完善政府会计制度。2016年7月，财政部制定发布了《政府会计准则第一号》――2017年4月，《政府会计准则》第5号印发了《政府会计准则》等四项具体准则――《公共基础设施》标志着政府综合财务报告制度改革方案的逐步实施。本文将《基本准则》作为政府综合财务报告制度的体现，对新旧政府报告制度的变化进行了比较分析，如下表所示。（1）政府财务信息披露的会计基础。政府综合财务报告制度改革吸收了我国行政事业单位和财政总预算会计改革多年的有益经验。借鉴当代政府会计理论研究的最新成果，将权责发生制的会计基础引入政府会计制度，收付实现制与权责发生制并行。收付实现制和权责发生制是两个最基本的会计基础。收付实现制度曾经是世界各国政府采用的传统预算和会计制度。然而，自20世纪90年代以来，各国开始实施公共财政管理改革，权责发生制的会计基础成为世界各国政府会计的主导地位。我国将权责发生制引入政府财务报告制度，反映了当前政府会计改革发展的内在需要，反映了国际公共部门会计概念框架的发展趋势。

 

（2）政府财务信息披露的目标。根据《基本准则》，政府会计由预算会计和财务会计组成，除了编制决算报告外，还应编制财务报告。决算报告的目标是向用户提供与政府预算执行有关的信息，全面反映政府会计主体预算收支的年度执行结果；财务报告的目标是向财务报告用户提供与政府财务状况、运营（包括运营成本）和现金流有关的信息，反映政府会计主体公共委托责任的履行情况。这是与现行总预算会计制度最大的区别。

 

政府会计信息披露的第一步是确定披露目标，这对会计基础的选择和会计政策的制定具有重要的指导意义。新制度反映了预算收支信息和财务管理有效性信息，将基于权责发生制的财务报表纳入政府综合财务报告制度，反映了政府经济行为的后果和未来影响（李永珍，2015），确保政府资产、负债等信息如实记录和完整反映，有利于进一步加强政府资产管理，控制债务风险；摒弃了过去仅满足政府有关部门决策的有用性，充分考虑了公众等外部信息用户对政府财务信息的需求，帮助信息用户做出决策或监督管理。

 

（3）政府财务信息预期用户。用户决定了会计信息披露目标的定位。政府会计信息预期用户及其信息需求是影响政府会计改革信息披露的另一个重要因素。考虑到我国具体国情，决算报告用户主要包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体本身、公众等利益相关者，属于内部用户；除上述信息用户外，新的财务报告用户还包括投资者、债权人、外部审计师、财务分析师和政府资源提供者。信息用户对政府财务信息的需求关注的是政府运作的合规性和合法性以及公共治理职能的绩效信息和努力。随着用户范围的扩大和需求的增加，政府会计改革将不可避免地面临更大的挑战。

 

（4）政府财务信息的质量要求。所谓的质量要求是满足信息用户对信息需求的质量特征。随着政府会计改革扩大政府财务信息用户范围和财务报告制度，将反映权责发生制的全面性和实质性重于政府财务信息质量要求的形式质量特征，帮助投资者、债权人将财务报告与政府财务活动和财务状况相结合，有利于信息用户综合考虑投资决策，对政府委托责任的履行进行全面、全面的评价和评价。结合我国独特的政治经济环境，不仅要提供问责和监督政府的有用信息，还要披露与地方政府财务状况和经营成果相关的信息，为债券投资者、评级机构、监管机构等外部信息用户提供有用的决策信息。