会计准则国际协调的内涵

随着经济一体化和资本市场国际化的快速发展，跨国上市、证券发行等国际融资活动的增加，客观上要求会计作为国际商业语言必须采用相同或相似的会计准则，以提供真实、公平、可比的会计信息。因此，国际会计准则协调是大势所趋。近十年来，我国会计准则不懈努力，在与国际会计准则协调的道路上不断进步，不仅缩小了与国际会计准则的差异，而且考虑了我国特殊的国情，为我国社会主义市场经济的发展和经济全球化服务。

 

一、会计准则国际协调的内涵

 

对会计准则国际协调的定义没有统一的说法。国际学者Nobes 与Parker等。(1991)认为，国际会计协调是指通过限制会计惯例的变异程度来增加其可比性的过程。Choi、Frost and Meek(1999)认为，协调是将会计实务差异设定限度，以增加其可比性的过程；Saudagaran（2001）协调旨在提高不同国家会计规范下产生的财务报表的可比性。中国会计学家对会计准则国际协调也提出了自己的观点：葛家舒、刘峰（1993）认为协调是尽可能减少差异，寻求一致性，其目标是寻求会计共性和一致性，消除不必要的差异，尽量减少会计与报告准则的差异，提高会计信息的可比性和同质性；魏明海（2003）认为，协调是通过缩小两种或两种以上处理方法之间的差异来提高财务报告可比性的过程。笔者认为，国际会计准则协调的现实选择和基本目标是缩小国际会计准则与国际会计准则的差异，以提高国际会计信息的可比性。

 

二、新企业会计准则国际协调分析

 

国际会计准则协调是经济全球化的客观要求。我国新企业会计准则严格界定了资产、负债、收入、费用等会计要素的定义，强调了资产负债表项目的真实性和可靠性；在坚持历史成本原则的同时，引入了公允价值；制定和修改了更多的会计准则，明确了以往会计准则中未规定的交易和事项的会计处理，减少了企业在执行会计准则时的选择，大大缩小了与国际会计准则的差异。这些变化充分体现了我国会计标准与国际会计准则的协调，极大地促进了我国企业会计信息质量的提高，有利于保证企业的资产质量，为投资者、债权人和公众提供有用的会计信息奠定了基础。以下变化充分反映了新企业会计准则与国际会计准则的协调：

 

1、引入公允价值计量模式。国际会计准则更注重公允价值的应用，以反映会计信息的相关性。据了解，财政部多次与国际会计准则理论讨论公允价值的应用。在充分考虑了中国市场发展的现状后，新企业会计准则体系在基本准则和五项具体准则中采用了公允价值计量。新企业会计准则在基本准则中明确规定：“会计计量属性包括公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照熟悉公平交易情况的交易双方自愿进行资产交换或债务偿还的金额计量。”从而确立了公允价值在企业会计准则体系中的重要地位。

 

新标准也在《投资房地产》、《非货币性资产交换》、债务重组《债务重组》、在《金融工具确认与计量》等具体标准中，适当引入了公允价值计量模式，更好地反映了会计信息对投资决策的实用性。其中，金融企业受公允价值影响最大，因为新标准规定，衍生金融工具以公允价值计量，并将相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。在此之前，金融企业的衍生工具只在表外披露。

 

2、合并报表注重实质性控制。基于新企业会计准则的基本合并理论已经从母公司理论转变为实体理论。合并报表范围的确定更注重实质性控制。除了比例合并方法外，母公司还需要将所有可控子公司纳入合并范围，而不必考虑股权比例，包括母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数以下表决权但可控子公司。所有者权益为负的子公司，只要持续经营，也应纳入合并范围。

 

3、债务重组改革。旧债务重组标准规定，企业债务重组按账面价值处理，按中国会计准则计入资本公积，国际会计准则应计入当期收入。新的债务重组标准借鉴了国际会计准则的实践，改变了将企业债务重组计入资本公积的实践，将债务人因债权人让步而免除或少偿还债务而产生的债务重组收入计入营业外收入（但限制条件）。对于实物债务偿还业务，引入公允价值作为计量属性。根据新企业会计准则，无力偿还债务的公司可以直接反映在当期利润表中，提高每股收入水平。

 

4、无形资产账户的会计处理变更。旧的无形资产标准只将注册费、律师费等费用资本化为企业依法开发和申请取得的无形资产，而研发费用则全部采用费用化的会计处理方法。国际会计准则认为，研究阶段的费用或费用应确认为当期损益，但开发阶段可能产生应确认的无形资产，部分符合无形资产确认条件的开发费用应资本化。

 

新企业会计准则中的无形资产准则借鉴了国际会计准则的实践，区别对待企业的研发成本，允许开发成本资本化。新标准将无形资产的开发分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为了获得新的科学或技术知识和理解而进行的原始有计划的调查；开发阶段是指在商业生产或使用前，将研究成本或其他知识应用于计划或设计，以生产新的或实质性的改进材料、设备、产品等。