新标准无形资产会计处理规定生物制药企业的利

新标准无形资产会计处理规定生物制药企业的利弊

 

在当今知识经济中，各国对研发的投资不断增加。经合组织成员国的平均研发费用已占GDP的2.3%。生物制药企业也不例外。

 

1、对企业有利

 

（1）开发成本资本化有利于提高企业的技术创新能力。开发费用本质上是资本化支出，具有明显的后效性。开发资金投入后，其效果可能需要几年时间才能体现出来。由于管理者的任期不是永久性的，如果计算开发资金支出，支出的增加将不可避免地导致当期利润的下降。管理者不希望因为业绩下降而引起投资者的不满，也不希望看到“前人种树，后人乘凉”的结果，从而减少开发资金支出。这样，短期利润数字可能更好，但损害了企业发展的长期利益；资本化处理将纠正这一趋势，保持企业的技术领先优势。（2）开发成本的资本化可以更客观地反映企业的财务状况。开发费用为企业投资者和其他金融信息用户提供企业创新活动进展和成功可能性的信息。资产负债表中列出开发费用作为无形资产，可向投资者传达企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。（3）开发成本的资本化有助于实现企业价值的最大化。企业价值最大化是企业管理的最终目标。近年来，从美国、日本、香港和中国的股市来看，科技股的市盈率普遍高于其他股票，这表明“科技内容”已成为企业价值的一部分。（4）开发成本的资本化将增加企业进行技术开发的动力，也将增加企业的价值。开发费用资本化符合会计处理要求的收入与费用比例原则。开发活动成功获得的回报数额巨大，回报期长，开发期间开发成本往往较大。如果全部用于成本处理，开发期间利润相对较低；成功开发后，成果受益期间的利润不仅因为没有分摊开发成本而相对较高，而且因为研究成果产生的效益而增加，因此开发期间和受益期间的收费与成本严重不匹配。在发展成功后产生经济效益的时期，与收入比例的成本为零，会影响会计的正确性和企业不同时期经营成果的可比性，不利于企业对不同时期经营业绩的评价。

 

2、缺点是在一定程度上缺乏可操作性

 

在实践中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，企业研发活动明确划分为研发阶段显然非常困难，特别是对于不精通科技的会计人员。此外，新标准增加了企业利润控制的空间。企业内部研发活动中研发阶段的划分，开发阶段的支出是否符合标准规定的五个条件，在很大程度上取决于会计人员的专业判断，因此新标准的这些规定客观上增加了企业盈余管理的空间。企业只需要“合理”划分研发阶段，即决定研发支出成本化和资本化的分界点，从而轻松实现其操纵性能和盈余管理的目的。