有效保证审计委员会提议选聘或者改聘注册会计

（一）有效保证审计委员会提议选聘或者改聘注册会计师

 

根据中国证监会的要求，上市公司聘请会计师事务所必须经股东大会批准，但我国上市公司由于内部治理结构不合理，如董事会国有股股东实质性缺失，公司由内部控制，以公有制为主体的股份在股权结构中占主导地位，使公司对会计师事务所的任命权完全掌握在管理部门手中，被审计人成为审计委托人，为管理部门“购买”注册会计师的审计意见创造了条件。一些会计师事务所坚持标准，不按公司要求出具指定意见的报告，被上市公司以不必要的理由更换。目前，我国尚未出台上市公司强制轮换会计师事务所审计政策，但会计师事务所的更换比国外频繁。2002年年度报告审计有113家上市公司更换会计师事务所。中国证监会指出，会计师事务所的变更将受到重点监控，中国注册会计师协会也严格重申变更事务所的审计要求，密切关注审计变更，及时警告和指导异常情况。根据萨班斯法案，会计师事务所应强制轮换上市公司提供审计服务，其他国家也做出积极响应，中国证监会和中国注册会计师协会采取的不同政策足以表明中国上市公司变更会计师事务所确实存在严重问题。

 

治理准则要求审计委员会聘请或更换外部审计机构，负责内部审计与外部审计之间的沟通，对遏制上市公司内部控制现象发挥重要作用，帮助注册会计师独立审计意见，提高会计信息披露质量。为此，审计委员会应履行以下职责：（1）熟悉行业组织和监管机构对注册会计师独立性的要求，了解会计师事务所采取的措施和政策，确保其独立性；（2）了解会计师事务所相关行业的实践经验，调查公司审计业务的注册会计师执业水平，检查会计师事务所质量监控体系，与会计师事务所沟通讨论；（3）了解上市公司与会计师事务所签订的审计业务协议的性质、时间和范围；（4）了解注册会计师在审计过程中与公司管理部门的差异，熟悉这些差异的处理结果；（5）定期与聘任的会计师事务所会谈，认真听取注册会计师提出的有关管理部门提高管理质量的建议；（6）认真审查管理部门解雇会计师事务所的理由，与会计师事务所沟通；（7）审查注册会计师的非审计服务，确认收费；（8）定期向董事会报告提高审计质量的措施，以确保注册会计师的独立性。同时，需要注意的是，具有会计专业背景的独立董事的会计关系网络远大于上市公司。如何保证他们建议聘请的会计师事务所的独立性？同时，需要注意的是，具有会计专业背景的独立董事的会计关系网络远大于上市公司。如何保证其建议聘请的会计师事务所的独立性？如果独立董事本人有“拿人钱，替人消灾”的心理，审计委员会就会失去功能，甚至产生副作用。归根结底，审计委员会成员的独立性是发挥审计委员会职能的核心。

 

（二）认真审查公司内部控制制度，对审核的财务信息负责

 

长期以来，我国企业内部控制体系建设薄弱，管理权限失控，欺诈行为时有发生，单位和国家财产损失，给企业虚假财务会计报告带来了较大的经营空间。为规范会计行为，防范经营管理风险，保护单位财产安全完整，财政部先后颁布了内部会计控制基本规范和货币资金、采购支付、销售收款等具体规范，为加强企业内部会计控制提供纲领性文件。我国内部会计控制的基本目标之一是规范单位会计行为，确保会计数据的真实性和完整性。然而，由于上市公司普遍存在所有权与控制权相结合的现象，控股股东没有提供真实财务会计信息的积极动机，内部控制在保证财务报告可靠性方面的作用减弱。在我国一系列上市公司财务欺诈案件中，内部会计控制失控问题十分突出。当然，完善的形式内部控制制度并不能保证财务会计信息的真实性。众所周知，安然董事会17名董事中有15名独立董事，审计委员会7名成员均为独立董事。如此完善的制衡机制并没有阻止财务欺诈的发生。因此，中国上市公司设立的审计委员会应在建立和完善内部控制制度、确保其顺利实施方面发挥实际作用。

 

毫无疑问，审计委员会制度将在改善公司治理结构和会计信息质量方面发挥重要作用，但同时，我们也应该看到“主导”、如果“内部控制”现象得不到解决，审计委员会的言行就难以生效。审计委员会不是万能的，决不能将公司董事长、总经理的责任推给审计委员会。