上市公司审计委员会的功能

审计委员会是公司治理结构中的一项重要制度安排，最早出现在20世纪40年代的美国，起源于震惊审计界的迈克森。罗宾逊药材公司倒闭案。1987年，美国欺诈性财务报告全国委员会（Treadway Commission）对审计委员会的问题发表了报告，更具体地提出了审计委员会的功能。1999年，纽约证券交易所和美国证券交易商协会组织了新成立的蓝带委员会（Blue Ribbon Committee）起草了《关于提高审计委员会效果的报告和建议》，全面扩大了审计委员会的功能。安然、世通等一系列财务造假案件，2002年7月25日美国国会通过的萨班斯法案（Sarbanes-Oxley Act）进一步强调审计委员会的责任和独立性。虽然中国上市公司只有10多年的历史，但金融欺诈案件令人震惊。琼民源、郑百文、黎明、蓝田、银广厦等案件造成了极其恶劣的社会影响。为完善上市公司治理结构，促进公司内外审计的健康发展，提高上市公司会计信息质量，2002年1月7日，中国证监会和国家经济贸易委员会联合发布了《上市公司治理准则》（以下简称《治理准则》），要求上市公司董事会设立审计委员会。上市公司审计委员会的功能是什么，现阶段如何保证其发挥应有的作用？本文拟对此进行详细探讨。

 

上市公司审计委员会的功能

 

上市公司审计委员会的功能是什么？自诞生以来，一直处于不断发展和完善的过程中。一些国家和机构对审计委员会的职责表达如下：

 

（1）美国对审计委员会职责的描述

 

1987年，美国欺诈财务报告国家委员会提出审计委员会的主要职责是：（1）熟悉、关注和有效监督财务报告过程和内部控制活动；（2）管理部门和审计委员会应确保内部审计师适当参与整个财务报告过程的审计，并与注册会计师协调；（3）有足够的财政资源和权力履行职责，包括调查和聘用外部专家的权力；（4）评估管理部门对注册会计师独立性的相关因素，监督注册会计师保持独立；（5）审查聘请注册会计师的管理咨询计划；（6）管理部门应听取审计委员会对处理重大会计问题的意见。

 

1993年，美国注册会计师协会公共监督委员会提出，审计委员会的职责是：（1）审查年度财务报表；（2）与管理部门和注册会计师协商年度财务报表；（3）从会计师事务所获取注册会计师应遵循的审计准则；（4）评估财务报表是否完整，是否与所了解的信息一致；（5）评估财务报表是否符合适当的会计准则。

 

1999年，蓝带委员会提出审计委员会的职责是：（1）监督财务报表，如年度审计财务报表、中期未审计财务报表等财务报表；（2）保证审计质量，包括主持外部审计事务、领导和监督内部审计；（3）评价内部控制，通过评价公司内部控制制度的充分性和有效性，监督公司的财务风险和经营风险。

 

2002年，萨班斯法案提出，审计委员会的职责是：（1）负责聘请注册会计师事务所支付报酬并监督其工作；（2）聘用的会计师事务所应直接向审计委员会报告；（3）可以接受和处理公司的会计、内部控制或审计投诉；（4）有权聘请独立的法律顾问或其他顾问。为了保持审计委员会的独立性，萨班斯法案要求审计委员会的每个成员都是公司董事会的成员。除审计委员会、董事会或董事会其他专门委员会成员外，不得接受公司的任何咨询费、咨询费或其他报酬，也不得是公司或其子公司的关联人。

 

（2）加拿大对审计委员会职责的描述

 

1990年，加拿大证券管理局提出审计委员会的职责是：（1）审查注册会计师的审计计划；（2）检查重大会计政策的变化、重大风险和不确定性、关键会计估计和判断；（3）讨论协商审计过程中的重要问题；（4）检查年度财务报表，询问管理部门的重大差异；（5）检查内部审计师和注册会计师的声明及其对内部薄弱环节的反映和对策；（6）审查公开披露的所有信息，包括公布前审计的和未审计的财务信息；（7）检查内部审计部门的审计依据；（8）检查首席财务官和其他主要财务官员的任命。

 

（三）中国证监会国际组织对审计委员会职责的描述

 

中国证监会国际组织（IOSCO）最近提出的审计委员会监督注册会计师独立性的职责是：（1）审计委员会作为与外部审计师沟通的主要代表机构；（2）评估注册会计师收取的审计费用是否足以完成出具审计意见所需的工作；（3）与注册会计师会谈审计过程中与管理部门的差异，以及这些差异的处理是否最终满足注册会计师；（4）审计委员会应当认可注册会计师的独立性；（5）监督注册会计师履行非审计业务的计划和程序；（6）向股东大会报告非审计服务合同的内容和费用，以确保注册会计师的独立性。

 

（四）中国对审计委员会职责的描述

 

中国上市公司治理准则提出的审计委员会的职责是：（1）建议聘请或更换外部审计机构；（2）监督内部审计制度及其实施；（3）负责内部审计与外部审计之间的沟通；（4）审计公司的财务信息及其披露；（5）审查公司的内部控制制度。

 

可以看出，虽然不同国家和机构对审计委员会功能的表达不同，但其基本功能包括：监督财务报表、管理内部审计、负责与注册会计师沟通、审计内部控制制度等。与审计委员会制度发达的国家相比，我国对审计委员会职责的描述不够全面和具体，但考虑到我国审计委员会仍处于试运行阶段，审计委员会的职责基本上是合适的。我们认为，关键问题是如何在实践中发挥审计委员会的作用，而不仅仅是一篇文章。