评价持续经营假设合理性的表达

评价持续经营假设合理性的表达

 

在表达持续经营审计意见时，有两点是必不可少的：一是出具持续经营不确定性审计意见的原因；二是对持续经营假设的合理性做出明确判断。在上述分析中，我们可以发现，一些上市公司的审计报告在这两个方面或多或少存在问题。

 

1.陈述太“委婉”了。部分上市公司的审计意见在可持续经营问题上过于委婉，简单提到了上市公司会计报表编制的基础，但不直接触及可持续经营问题，使审计报告用户无法理解注册会计师应该告诉人们什么信息。人们必须查阅会计报表，才能知道这些审计意见是对上市公司可持续经营的重大不确定性的解释。

 

2.不能表达意见的原因没有得到充分解释。在上述审计意见来源的分析中，对注册会计师出具审计意见的原因进行了详细的统计分析，并根据被审计单位持续经营能力在财务、经营等方面的重大疑虑。

 

通过分析可以发现，虽然有些审计报告不能表达意见，但大多数审计报告在这方面也有一定的解释，但由于审计范围有限，许多审计报告不能表达意见的理由不足，不令人信服。

 

审计报告行为的规范不能与本准则的规范和约束分开。从本文的分析和研究可以发现，我国对上市公司可持续经营不确定性的审计意见仍然非常不规范，应加强跟踪研究，完善相关法律法规。

 

①本文的分析仅限于A股上市公司，所指的持续经营不确定性意见是注册会计师在审计报告中明确提到持续经营不确定性的审计意见。

 

②1997～2000年的数据来自李爽和吴溪。中国证券市场审计报告行为：监管角度和经验证据。北京：2003年中国金融经济出版社：147—150；2001～根据上海证券交易所和深圳证券交易所上市公司的数据，可获得2004年持续经营不确定性审计意见数据。

 

③1997-2000年的数据来自中国证监会首席会计师办公室和上海证券交易所。注册会计师说“不”——中国上市公司审计意见分析（1992-2000）。北京：中国金融经济出版社出版。2002年；2001年的数据由作者根据上市公司的审计报告进行分析。

 

④根据对2002-2004年上市公司审计报告的分析，笔者得出结论。