审计报告存在的问题

审计报告存在的问题

 

通过以上分析，我们对1997-2004年注册会计师明确提到上市公司可持续经营不确定性的审计报告有了客观的认识。分析的目的是揭示问题，主要揭示征求意见稿修订以来审计报告中存在的问题。

 

（一）审计意见未明确提及持续经营的不确定性

 

在收集2001-2004年中国上市公司审计报告数据的过程中，笔者发现上市公司审计报告中存在的问题是：通过审计意见表达，可以发现对被审计公司持续经营能力存在重大疑虑的问题或情况。注册会计师解释了这些问题，解释的原因完全符合《准则》规定的范围，但没有明确提到持续经营的不确定性，也没有指出被审计公司是否披露。2001-2004年共有21份这样的审计报告，几乎包含了所有类型的意见，如强调说明段的无保留意见、保留意见、强调说明段的保留意见。同时，我也发现一个强调事项段的案例不能表达自己的意见。

 

意见的理由也非常充分，可以概括为：（1）子公司正常经营业务停顿；（2）因巨额担保涉及诉讼或负债；（3）巨额逾期贷款，未办理延期手续；（4）连续三年亏损，退市警告，股权置换；（5）资不抵债；（6）累计经营损失巨大，资不抵债严重，现金流严重不足，无法偿还到期债务，有巨额外部担保或事项造成的或负债；（7）主营业务萎缩，现金流不足；（8）营运资金负数；（9）母公司长期占用巨额资金；（10）应收关联方欠款；（11）停止经营活动。

 

如果注册会计师没有评估被审计单位根据持续经营假设编制会计报表的合理性，甚至没有出现“持续经营”这个词。作者认为，这并没有履行注册会计师的审计责任。

 

（2）强调事项段的应用不符合要求

 

大多数注册会计师在没有保留意见的情况下增加了对事项的强调，并提到了可持续经营的问题。但笔者发现，无论用修订前后的《准则》来衡量，相当一部分强调事项段的应用都不符合要求。根据《准则》，强调事项段的表述应包括:(1)对可持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及可持续经营能力存在重大不确定性的事实，以表达注册会计师的职业判断；(2)被审计单位在会计报表中适当披露，可以构成出具强调事项段无保留意见的理由；(3)不应使用附加条件的措辞。这三个要点缺一不可，但经过分析，笔者发现一些审计报告在这些方面并不尽如人意。

 

一是原因不充分，判断不明确。部分审计报告避免上市公司存在的问题或未充分披露影响可持续经营能力的重要事项；有的披露了一些重要事项或情况，但没有提及其他重要事项或情况，会计报表用户提供的信息不完整。一些审计报告在强调事项段没有对上市公司可持续经营假设的合理性作出实质性判断，只是提到上市公司认为可以保证可持续经营。

 

二是存在具有附加条件措辞的强调事项段。一些审计报告在强调事项段使用了附加条件的措辞。例如，强调事项段的审计报告为。。。如果上述担保事项未来不能妥善解决，往来资金不能及时收回，贵公司的可持续经营能力将存在重大不确定性。”我们也可以经常看到这样的措辞，“除非我们能得到财务支持，否则公司的可持续性存在很大的不确定性”。这种假设对审计报告的用户毫无意义。如果任何公司不采取有效措施，就不能继续经营。因此，只能模糊注册会计师对可持续经营假设合理性的判断，使审计报告用户更加怀疑，违背了对可持续经营假设合理性评价的初衷。