非货币性交易的审计方法

一、非货币性交易的审计方法

 

在实践中，特别是上市公司，为了达到一定的目的：如满足上市发行条件，防止连续亏损，满足融资配股条件，利润预测与实际一致等，可通过资产重组、债务重组、非货币交易操纵利润，注册会计师审计非货币交易，应注重有效使用以下审计方法：

 

（1）查询和信函。注册会计师应当向被审计单位的高级管理人员和具体业务经理询问，并向交换资产的对方单位和资产评估机构发出询证函，查明更换资产的存在，以及更换资产的类型、用途和价值。

 

（2）实地观察。实物证据是证明实物资产存在性的最有力证据。注册会计师应当实地检查企业经营场所、实物资产和内部控制的执行情况，以获取实物证据，查明非货币性交易的合法性和真实性。

 

结合以上两种审计方法，注册会计师最终可以确定企业交易是否真的是非货币交易，如果是非货币交易，也确定非货币交易的类型，作为审计企业非货币交易资产的会计计量是否合法、公平、一致，损益确认是否合法、正确。

 

（3）《独立审计准则》指出，检查是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠性的审查和审查。在非货币性交易的审计中，注册会计师应使用审计和审计来收集充分和适当的审计证据。注册会计师应当审查被审查单位高级管理人员的会议记录，查明其非货币性交易是否经授权批准；审查相关合同、文件等书面资料，查明非货币性交易的必要性、可行性和目的；审查企业会计资料，查明非货币性交易会计处理的合法性、正确性和一致性。注册会计师在审查的基础上，重点计算和审查企业非货币性交易中资产的人类账户价值和确认的损益金额。

 

（4）判断。由于非货币性交易是隐蔽的，注册会计师需要敏锐的洞察力和较高的专业判断能力来判断非货币性交易的真实性。

 

二、关干出具审计意见的建议

 

（1）注册会计师审计过程中审计范围有限的，不能取得企业关于非货币性交易的充分、适当的审计证据的，应当在报告中注明其工作范围有限，并发表保留意见或者拒绝表达意见。

 

（2）企业确有非货币性交易的，交易金额对审计意见影响不大。一些小型非货币性交易，虽然会计处理偏离了应用准则，但不会影响注册会计师出具无保留审计报告，而非货币性交易金额被认为重要，会影响注册会计师最终审计报告的出具。非货币性交易的重要性，有关法律法规没有具体规定，主要依靠注册会计师的专业判断。