公立医院固定资产审计的重点

公立医院固定资产审计的重点

 

为加强公立医院固定资产管理，提高固定资产利用率和医院投资效率，减少固定资产损失，内部审计人员应试图跳出财务管理人员的眼睛，以独立的“第三方”审计医院固定资产管理阶段，主要关注以下五点。

 

(一)固资管理体系

 

纵观公立医院固定资产管理中存在的各种问题，可追溯性基本可以概括为制度建设不完善和执行薄弱。因此，医院固定资产审计应注重固定资产内部管理机构的建立和内部控制体系的完善。首先要看医院是否有专职机构或人员管理固定资产管理；其次，要看医院是否建立了完善的固定资产管理体系，包括采购管理体系、日常维护保管体系、报废管理体系、接受捐赠管理体系、不同阶段专职人员管理体系。

 

（二）固定资产管理制度

 

财政资金拨款购买固定资产促使公立医院在固定资产管理中没有资本增值压力，因此对资产的高效使用重视不够。因此，内部审计部门应首先检查医院固定资产部门内部控制制度的有效性。在具体工作中，注意医院是否对每一项固定资产进行备案管理，特别是大型设施设备仪器的分布、利用率、完整性、维护，固定资产使用部、资产管理部、财务部是否实现“三账一卡”[5]，注意医院固定资产期初余额是否与上年审计报告中的期末余额一致，总账余额与明细账余额是否一致，明细账余额与实物资产是否一致。

 

（3）固定资产的增加

 

增加医院固定资产的方式主要有七种:购买、自建、投资者投资、接受捐赠、升级改造、抵账获取、盘盈。审计的重点是医院新增固定资产的资金来源。无论是财政投入还是医院自筹资金从事基础设施建设还是购买固定资产，都要有合理、充足的资金支持；其次，根据固定资产增加的不同形式，根据不同的审批程序、招投标流程、合同内容和签订、资产转让流程、施工流程等。此外，在审计过程中，要特别注意固定资产的会计处理。由于新增固定资产的计费方式因增加方式不同而不同，如购买固定资产的计费一般以原价值为准，自建资产按实际成本入账，盘盈资产按同类活跃市场价格入账，审计中要注意是否有遗漏，不记住资产的账外循环。

 

（四）减少固定资产

 

固定资产减少主要包括六种情况：销售、投资转让、捐赠、清理报废、损坏和损失[6]。为减少国有资产损失，在公立医院处置固定资产时，审计主要关注是否有使用部门申请，是否经设备专家鉴定，是否通过医院财务、资产管理等有关部门审计。由于固定资产按原价值成本计入，因此还应审查减少资产计费是否减少固定资产原价值，同时减少累计维修资金。此外，审计应注意固定资产在长期资产处理过程中是否评估过低或随意报废有价值的设备。

 

(五)固资应用效益

 

固定投资效益是指固定投资取得的有效成果与消费或占用投资金额的比例。固定投资效益越高，医院内固定资产管理水平越高，医院管理水平越高。内部审计部门应检查公立医院固定资产的预期目标是否经济有效。