促进合理的内部控制设计和有效的对策的实施

发布日期：2025-10-25 浏览次数：次

1.由相关专业组成的委员会对内部控制进行专门研究，形成统一的内部控制定义。

目前，我国各部门对内部控制的重视不够。问题是，各部门更多地从各部门工作的角度定义内部控制，独立发布文件，使内部控制概念不统一，缺乏应有的权威性，造成认识混乱，不利于内部控制水平的提高。

COSO报告是内部控制理论发展史上的一个里程碑，其中所蕴含的理念和思想值得我国理论界借鉴。此外，COSO报告的生成过程也值得借鉴。COSO报告是由多个专业团体组成的专门研究内部控制委员会研究的。其内部控制理念兼顾了企业各级利益的要求，符合企业发展的客观规律。因此，它具有全面、统一、权威的属性，这也是它在现有内部控制理论中具有最高地位的原因。因此，中国可以利用这种成功的模式，成立专业委员会，专门研究内部控制，形成高度权威的内部控制概念，统一各部门对内部控制的理解，提高内部控制理论在实践中的可操作性。目前，我国理论界和实践界倾向于将内部控制理解为内部会计控制。从管理和内部控制理论发展的角度来看，我国内部控制的内容并不完整。总之，我国要在实际内部控制的基础上，抓紧深化这一领域的研究。

2.政府应着力完善内部控制，提高全社会内部控制意识，加强内部控制的外部监督，使企业真正成为独立实施内部控制的主体。

企业作为内部控制设计和实施的主体，不仅承担着建立和完善内部控制的责任，而且能发挥内部控制的作用，不仅能满足企业利益相关者的要求，而且能有效提高企业经营的效率和效率。从内部控制的责任来看，促进内部控制的改进不仅是企业的责任，也是国家和其他相关各行各业的责任。从内部控制的内容来看，归根结底，它是由基本要素组成的。这些要素及其组成模式的结合决定了内部控制的内容和形式，其过程相当复杂。因此，企业在内部控制的设计和实施中会遇到许多实际困难，仅凭企业的力量就无法实现。

在内部控制的设计和实施过程中，企业离不开政府和有关部门的努力，主要需要两个支持体系：（1）内部控制的技术支持体系。任何内部控制理论都只提供了一种思想和方法。实践中的具体化还需要结合行业性质、业务规模、业务特点、管理基础等企业的特点。因此，企业的内部控制设计具有个性化的特点，需要企业在实践中不断探索。同时，不同企业之间的内部控制也有一些共同点。如果对这些共性作出更高层次的统一规定，将直接有效地提高内部控制水平。我国在这方面也有卓有成效的经验。例如，自2001年起，财政部先后发布了一系列《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套措施。《内部会计控制规范》系列涵盖了《基本规范》所列内部会计控制的主要内容。虽然这些规定主要局限于内部会计控制的概念，但随着我国内部控制概念的逐步完善，共同规定将越来越完整，企业可以在内部控制的个性化设计上投入更多的精力。(2)需要国家的法律支持制度。COSO报告中描述的四个内部控制限制中有两个主要限制，一个不能解决管理人员的质量问题，另一个不能影响政府政策或商业环境。虽然企业在这两个方面无能为力，但国家取得了巨大的成就。由于内部控制的重要性，国家应从国家管理的角度予以重视。政府和有关部门应当从内部控制的角度制定有关法律法规。条款越详细越好，注意不同法律法规的衔接，提高实践的可操作性。通过国家立法手段，加强内部控制的外部监督，提高全社会内部控制意识，有效防范管理人员的道德风险，为企业创造公平的内部控制环境，使企业保持较高的动力水平，不断完善内部控制设计，有效发挥内部控制的作用。

3.在内部控制的设计和实施过程中，企业自身要转变思路，加强沟通，使内部控制真正为企业所用。

为了促进内部控制的有效性，企业在内部控制的设计和实施过程中应特别注意以下两点：（1）加强内部审计是直接提高内部控制水平的重要途径。从内部控制的起源来看，内部控制的产生实际上源于企业发自内心的真实需求。例如，在早期的业主组织中，业主需要保护自己的资产，防止错误和欺诈。随着组织规模的扩大和组织形式的复杂性，出现了内部审计机构，并不断赋予内部审计机构在内部控制方面的新责任。内部审计的职责是协助组织管理成员和监督管理成员履行职责，特别是以合理的成本促进有效的控制。内部审计在内部控制中的地位和作用越来越明显，但目前由于各种原因，国内审计机构的独立性和权威性相对较弱，长期内部审计人员素质培训相对滞后，客观上影响了内部审计作用的发挥。与外部审计相比，内部审计处于组织内部，更了解组织情况，具有外部审计不可替代的相对优势。高级管理人员应充分认识到这一点，提高内部审计机构的地位和权威性，充分利用内部审计资源，最终实现与外部审计的互动，防止各种缺点的滋生。（2）明确内部控制责任，增强全体员工的管理意识。在我国，内部控制的设计和实施往往成为中高层管理者的专属事务。这种官方标准的立场使内部控制成为控制和评估员工的手段，容易引起员工的不满，形成管理层与员工的对立。COSO报告首次明确，不仅是组织中的中高层管理人员，还有组织中的每一位员工。管理层应树立全体员工的管理意识，即“听民意”，尊重员工，使员工参与内部控制的制定和实施，积极维护和改进内部控制，而不是被动实施或反对管理层。只有这样，内部控制才能具有不断自我修复的功能，并真正发挥作用。

综上所述，我们不能孤立地看待内部控制，内部控制的改进也不能由企业单独完成。它的重要性和复杂性决定了它的改进和有效实施不仅是企业的责任，也需要各方面资源的匹配，特别是国家层面的关注和支持。基于中国现有的内部控制水平，它将经历一个漫长的改进过程。借鉴COSO报告，逐步构建中国内部控制框架，使中国企业在内部控制的保护下实现可持续健康发展。