电算化会计信息系统对内部控制影响

随着全球信息一体化，全面实施会计电算化已成为必然趋势。根据国民经济发展和信息化速度的需要，财政部提出，到2010年，我国80%的基层单位将实现会计电算化。然而，随着电算化工作的普及和深入，电脑系统的欺诈案件时有发生，涉及的金额和损失往往远大于手动系统。这主要是因为电算化对传统手工会计信息系统的内部控制产生了一系列影响。内部控制由人工控制转变为人工控制和计算机控制。原有的内部控制已不能满足会计电算化信息系统的要求。这迫切要求我们适应电算化会计信息系统的特点，建立和加强电算化下的内部控制体系。

一、会计信息系统概述

会计信息系统是一个主要提供财务信息的经济信息系统。具体由凭证单位、账簿组织、报表系统、会计方法和会计处理程序组成，主要按照规定的会计制度、法规、方法和程序完成价值运动中产生的数据的收集、处理、存储和传输，形成有利于决策的会计信息 [1]。

会计信息系统可分为手动会计信息系统和电算化会计信息系统。电算化会计信息系统是以计算机为主要数据处理工具的信息系统，主要具有以下特点：会计数据标准化、集中化、自动化；会计信息处理过程高质量高效；会计数据档案管理简化；内部控制程序化。

二、电算化会计信息系统对内部控制的影响

内部控制是对企业生产经营活动进行全面管理的一系列规章制度、手段和方法的集合。内部控制包括内部管理控制和内部会计控制。电算化会计信息系统的内部控制是内部会计控制的一种特殊形式。一方面，计算机技术在会计领域的应用带来了巨大的效益，也给内部控制带来了新的问题和挑战。电算化对会计信息系统的内部控制有以下影响：

（1）内部控制的重点发生变化

会计电算化实现后，会计数据一般由计算机数据处理部门处理，而财务部门人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并分析计算机输出的各种会计报表。这样，会计系统内部控制的重点就从对人的控制转变为对人和机器的控制。

（2）控制实现方式的变化

手动会计系统的内部控制是通过手动控制来实现的。电算化会计系统的内部控制具有人工控制和程序控制相结合的特点。电算化系统的许多应用程序都包含了内部控制功能。这些程序内部控制的有效性取决于应用程序。如果程序出现错误，由于人们对程序的依赖和程序操作的重复性，错误反复发生的可能性增加，故障控制长期未被发现，增加了系统在特定方面出现错误或违规的可能性。

(3)交易授权、执行与手工会计系统存在差异

授权和批准控制是一种常见而基本的内部控制。在手工会计系统中，一项经济业务的每一个环节都必须由具有相应权限的人签字。但在电算化会计信息系统中，业务人员可以使用特殊的授权文件或密码获得一定的权利或操作特定的业务处理程序。由此失控造成损失的案例数不胜数。

(四)交易处理痕迹变化

手工会计系统中严格的凭证制度保留了交易处理的痕迹；但在电算化会计系统中，控制功能减弱，部分交易几乎没有“痕迹”，给控制带来了一定的困难。

（5）扩大控制范围

传统的内部控制主要针对交易处理。在电算化会计系统下，由于系统建立和运行的复杂性，内部控制的范围相应扩大，包括网络系统安全控制、系统权限控制、修改程序控制等传统手工会计系统所没有的内容。

（6）网络的快速发展带来了许多新问题

网络技术无疑是当前IT发展的方向，电算化会计信息系统不可避免地受到其深远的影响。目前，金融软件的网络功能主要包括：远程报表、远程报表、远程审计、在线纳税申报、在线采购、在线销售、在线银行等。为了实现这些功能，必须进行相应的控制，从而给电算化会计信息系统的内部控制带来新的问题。