未来财务报告的灵活性

未来财务报告的灵活性

目前的财务报告实际上是一种通用的财务报告，提供给不同的用户，规范不同企业的财务报表，本质上是一种批量生产方式。这种模式是基于以下假设：第一，不同用户的信息需求是相同的；第二，财务报告提供者提前了解用户的信息需求，或者至少知道他们制定了决策模型。然而，即使从管理责任的角度来看，由于企业利益相关者采用不同的会计责任基础，他们的信息要求也是多样化的；由于：（1）用户的目标和方法不同，（2）估值资产不同，（3）报告企业环境不同，（4）用户的信息偏好不同，用户有不同的信息需求；难以提前确定用户的所有信息需求和决策模式，因此一般财务报告的局限性越来越明显。如今，一般财务报告被广泛使用，归根结底是：（1）通过与用户沟通，可以提前获得用户的一些信息需求，以满足用户的一些共同需求；（2）帮助保持不同公司提供的财务信息的比较；（3）规范财务信息，使有限资源的监管机构、标准制定者和内部审计人员能够更经济、有效、实用、方便地监督企业的财务报告行为，而不是因为它能更好地满足用户的所有信息需求。为了摒弃一般财务报告模式的弊端，我们进行了各种探索，以加强财务报告的灵活性，有效实现财务报告的目标。

1、多栏报告方式

不同的信息用户对信息需求有相同的假设，这意味着所有用户对企业业务都有相同的看法，这导致在有多种会计方法时，只使用一种方法并提供单一的信息。单一信息不易比较不同计量和确认方法下的结果，也不能确定不同信息的价值。更重要的是，这样提供的数据通常与决策无关，很难实现真实和公平的原则，也会导致会计数据固化。所谓数据固化，是指信息用户无法调整自己，看到数据的变化是由会计制度的变化引起的，这意味着用户忽略了不同的会计方法，有不同的用途，产生不同的经济后果。因此，我们提出了多栏报告的方式。即按照各种会计方法处理同一经济事项，在财务报告中披露由此获得的差异信息，促使单一信息走向多元化信息。在使用此报告模式时，应避免信息过载。虽然计算机和通信技术使生产和披露更多的信息更容易，但也降低了信息成本，但这并不等于解决人脑处理信息的能力。有些人已经证明，许多人的信息瓶颈不是缺乏信息，而是缺乏处理数据的时间和能力。因此，如何有效地为用户提供能够直接用于决策的简洁信息，仍然是财务会计未来值得努力的方向。

2、“事项”报告模式和数据库会计模式

提前了解用户信息需求的假设导致财务报告数据高度全面。综合信息最严重的问题是防止用户根据自己的需要重新编制报告；此外，处理综合信息的过程也会导致数据的丢失和扭曲。同时，综合信息也忽略了用户认知模式的差异，为管理部门操纵会计数字进行利润管理（Earnings Management）提供空间；使信息不及时，阻碍了信息的有效审计和使用，也阻碍了用户参与报告编制的过程。为了解决这个问题，我们提出了其他方法，如“事项”报告方法和数据库会计模式。

索特美国著名会计师（G·H·Sorter）1969年提出的“事项会计”（（Events Accounting）理论将再次受到人们的重视。索特指出，在不完全了解信息使用需求和决策模型的情况下，会计应注重提供与各种可能的决策模型相关的经济事项的信息，用户应选择自己喜欢的信息，并将数据的综合任务交给信息用户。因此，财务报告应包括足够的详细数据，以便用户能够重构所发生的经济事项。所谓事项，是指实际活动、交易和事件，可以观察到，也可以利用会计数据呈现其特征。因此，资产负债表是公司成立以来通过账户汇总余额间接表现的各种事项的报表，收益表是公司在一定时期内发生的业务事项的报表。从数据处理的角度来看，事项会计以“事项”为数据处理目标。经济事项发生后，通过各业务处理子系统进入数据库，根据各种事项的特点及其逻辑关系进行实时自动处理，达到反映和控制各种经济活动的目的。

数据库会计模式旨在为信息用户提供一个数据库，以提取不同细节水平的数据。它是数据库环境中“事项”报告模式的扩展，但与“事项”报告模式有不同的取向。“事项”报告模式强调编制详细的财务报表，而数据库会计模式侧重于存储和维护最原始的数据。此时，对信息用户的专业要求较高，应成为财务分析专家。

3、互动式按需报告

随着当代生产技术、信息技术和管理方法的进步，许多行业的企业可以根据客户的需求大规模组织生产（Mass Customization，MC），通过生产系统的灵活性和快速响应，实现产品多样化，满足客户的不同需求。这种生产方式被称为21世纪市场竞争的新前沿。MC概念实际上也适用于财务报告，因为信息比物质产品更适合MC，原因是：（1）原始数据、中间信息和最终报告可以在生产过程中共存；（2）信息可以由多个人交换；（3）易于复制，复制边际成本几乎为零；（4）信息可以不断分解或分类；（5）信息可以在不同媒体上以不同的方式重现；（6）易于模块化和组合。因此，一种互动式按需报告模型（An Interactive and Customizable Reporting Model）它应运而生。该模型的基本要素如下：

（1）数据库。报告单位维护一个数据库（包括财务和非财务数据），以存储其愿意披露最原始水平的信息，以便根据用户的不同需求生成不同的财务报告。

（2）模块化会计程序。报告单位的会计系统包括相互关联但相对独立的模块。这些模块包括三类：财务报表要素、非财务信息项目、会计方法和表达方式。模块化系统很容易根据用户的要求以不同的方式处理交易或财务报表要素。

（3）报告生成器。报告单位在互联网上为信息用户提供报告生成器，这是报告单位与用户沟通的页面，并协助信息用户编制所需的财务报告。用户可以通过它选择特定的信息项目、类型和表达形式，就像人们选择电视频道一样方便。如果没有任何选择，用户可以得到一份通用和标准的财务报告。为了防止用户被许多选择项目所迷惑，系统还提供在线协助，帮助用户使用报告生成器，特别是帮助他们选择会计方法，以获得他们真正需要的信息。

（4）学习机制。系统设置反馈渠道，让信息用户就如何及时改进报告系统向报告单位提出建议；还可以设置记忆模块，记录最常用的信息、项目、方法和用户。这些信息可以帮助法规和准则制定者改进现行的法规和准则。

互动报告方式灵活，允许报告单位与信息用户双向、直接、快速沟通，共同完成即时报告，更好地满足用户比传统报告方式更多样化的信息需求，缓解信息不对称，提高资本市场效率。