阿米巴商业会计的核心价值观

1引言

财务会计和管理会计是现代会计的两个分支。传统财务会计注重回顾过去，主要反映和报告企业经营成果和财务状况；管理会计注重未来，主要履行预测、决策、规划、控制和评估的职能。在企业经营管理实践中，传统会计报表省略了企业中间流程的数字，不能具体解释当前企业面临的问题，管理者容易陷入提高局部效率的盲点，忽视完整性和相关性，然后本末倒置或对企业没有实质性帮助。管理会计理念的提出有助于解决传统财务会计的弊端，将会计从纯财务层面提升到企业整体经营管理层面，逐渐成为热门研究领域。理论界和实践界不断开拓创新，构建了以阿米巴经营会计和有效产出会计为代表的新体系，得到了广泛应用。但对于我国企业管理者来说，面对进口复杂的管理会计新方法、新理念，难免会感到迷茫和不知所措。因此，有必要系统地解释、分析和比较阿米巴管理会计和有效输出会计这两个典型的管理会计体系，分析其核心概念、框架和实施要点，解释价值概念和计量方法的差异，并从宏观和微观层面提出可操作性建议。相关研究不仅可以丰富管理会计的理论内涵，而且可以为大多数企业在引入管理会计时提供有用的参考，引导具有中国特色的管理会计体系的蓬勃发展。

两个系统的基本概念和框架

2.1阿米巴经营会计会计会计

阿米巴商业会计起源于日本京瓷创始人稻盛和夫提出的阿米巴商业模式(AmoebaOperating)。该模式将企业分为阿米巴般的灵活团队，每个阿米巴单元作为一个独立的小型利润中心，各为主体，负责自己的业务决策和损益。每个阿米巴必须满足的三个原则是：每个阿米巴必须是一个能够独立工作的跨功能单位，能够清楚地掌握阿米巴的收入和支出，每个阿米巴不能违反组织的整体运营策略。阿米巴经营会计的核心价值观是以单位时间利润制度为统一评价基准，将时间因素整合到管理中，鼓励员工提高创造力，提高企业盈利能力。单位时间会计制度是阿米巴业务反映单位时间产生的附加值的会计制度，也是实施其概念的关键点。具体做法是（以制造部门为例）:从生产过程中前一个阿米巴组织购买原材料，然后将加工后的产品卖给下一个阿米巴组织获得销售额，扣除阿米巴成员从采购、生产到销售的资金，计算附加值，可以得到每个阿米巴组织在每个单位时间内创造的附加值，具体计算公式为：总生产值(E)=总销售额(内部销售额+外部销售额)－内部采购金额；附加值(G)=生产总值(E)－扣除额(F，除人工费外的相关费用);单位时间利润(I)=附加价值(E－F)/阿米巴组织成员总劳动时间(H)。阿米巴业务会计以单位时间利润为共同计算基准，评价各阿米巴组织的生产率指标，以平均劳动工资为盈亏平衡点。如果单位时间利润≥平均劳动工资，则视为组织效率高，反之亦然。通过有针对性的措施，可以发现各组织运作中存在的问题和不足，提高绩效。

2.2有效输出会计

以色列管理大师艾利•高德拉特博士提出的限制理论(TheoryofConstraints，TOC)认为：包括任何企业和组织在内的各种系统必须有一个或多个限制，否则会产生无限的产出；为了提高系统的产出，必须打破各环节和链条的限制。只有找出阻碍系统整体目标实现的限制，在短时间内消除或改进这些限制，才能显著提高系统的产出。基于限制理论框架的有效输出会计的核心思维是消除生产中的限制瓶颈，提高整个系统的输出。有效产出会计将企业的收入和成本分为三类，即有效产出、内部投资和运营成本。具体计算公式为：有效产出(T)=售价－总变动成本(材料、佣金等)));内部投资(I)=库存+机械设备+建筑工厂+土地+其他相关资产(OE)=企业经营必须支付的各种费用之和。在企业财务绩效评估中，有效产出会计主要基于净利润、投资回报率和生产率三个指标，具体计算公式为：净利润(NP)=有效产出－运营费用=T－OE;投资报酬率(ＲOI)=净利润/内部投资=(T－OE)/I;生产率(P)=有效输出/运营成本=T/OE。有效产出会计认为，提高有效产出是增加净利润的有效途径，其次是降低投资和运营成本。通过上述指标，可以为企业提高整体经营业绩提供有力的参考。实际经营中的最佳情况是企业有效产出增加，与投资和经营成本的比例为正。