税前会计利润与应税所得的差异分类比较

中印经贸合作带来了双赢局面，其强劲势头引起了全世界的关注。为了促进两国贸易的进一步发展，有必要了解企业所得税会计准则的相关情况。鉴于国情差异，虽然两国所得税会计准则的内容大致相同，但具体规定不同，主要包括税前会计利润与应税所得额差异的分类、差异会计处理和财务报表中所得税的列表三个方面。

 

税前会计利润与应税所得的差异分类比较

 

1、印度分类方法：永久性差异和时间性差异

 

印度的所得税会计准则采用了基于收入和成本观的分类方法。由于计算口径或计算时间的不同，将企业一定时期的税前会计利润与纳税所得额的差异分为永久性差异和时间性差异。

 

印度会计准则第22号――《所得税会计》（Accounting Standards of India No.22、以下简称AS22）定义，时间差异是一定时期应纳税所得额与税前会计利润之间的差异，发生在一定时期，但可以在以后一期或几期内转回。永久性差异是一定时期税前会计利润与纳税所得额之间的差异，发生在本期，未来不会转回。

 

2、我国分类方法：永久性差异和暂时性差异

 

2006年2月，我国颁布的《企业会计准则》第18号――所得税会计符合国际会计准则，提出了暂时差异的概念，取代了我国《暂行规定》中使用的时间差异。临时差异是指资产负债表中一项资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额。

 

在新颁布的所得税会计准则中引入暂时性差异的概念是非常必要的。我国存在“非时间性暂时性差异”。例如，当企业重组为股份有限公司时，资产评估的增值部分不转化为股份，在评估资产折旧、使用或摊销时需要征税的，在根据评估确认的资产价值调整资产账面价值时，未来应缴纳的所得税按规定计入“递延税”账户的贷款人。虽然这种差异并不多，但由于涉及的金额可能很大，不容忽视。此外，在实际工作中，部分企业根据税法规定计算应缴所得税，同时确认相同金额的所得税费用。这种处理对所得税费用的确认是不准确的。所得税费用应根据企业资产和负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差异计算暂时性差异，确认递延所得税负债和递延所得税资产。这一概念的引入不仅解决了我国的实际问题，而且与国际会计准则一致。

 

3、印度与中国税前会计利润与应税所得额差异分类方法的比较

 

（1）两者的确认标准不同。时间差异分析方法只能区分时间差异，对于其他临时差异，误认为永久差异；临时差异分析方法可以区分所有临时差异，包括时间差异和其他临时差异。

 

（2）两者的重点不同。时间差异的重点是损益表，从损益表项目收入和费用的会计确认标准与税法确认标准的差异考虑，反映当期差异；暂时差异的重点是资产负债表，从资产负债表项目资产负债会计标准与税法计量标准的差异考虑，反映累计差异。

 

（3）两者的范围不同。所有的时间差异都是暂时性差异；暂时性差异不仅包括时间差异，还包括非时间性暂时性差异。非时间性暂时性差异是直接调整资产或负债造成的，主要包括：资产重估，但计税时不作相应调整；构成企业报告业务不可分割的非货币性资产和负债按历史汇率转换；合并产生的商誉或负商誉；子公司、分支机构和合资企业的投资或合资企业权益的账面金额与投资或权益的税基不同。对于非时间性暂时性差异，印度会计准则采用与时间性差异一致的方法，但由于时间性差异的概念无法解释这种暂时性差异，其方法应用缺乏概念依据。我国采用的临时性差异概念包括两种差异，为两种差异的会计处理提供了相同的概念基础，保证了方法的合理性。

 

结束语

 

从以上分析可以看出，AS22和我国所得税会计准则既有共同点，又结合各自的税收制度和其他会计环境因素制定了不同的具体规定。这种差异使得两国所得税的会计处理和信息披露有一定的差异。例如，税前会计利润与应纳税所得额的差异及其相应的会计处理方法。

 

会计准则的国际趋同是一种不可避免的趋势。在这种情况下，两国相互学习和学习各自的所得税会计准则是不可避免的选择。我们要有积极的态度，充分考虑中国的会计环境，紧密结合中国的实际情况，借鉴印度的所得税会计准则，不断做出科学合理的决策，促进中国会计准则的丰富和完善。