税前会计利润与应税所得的区别比较会计处理方

税前会计利润与应税所得的区别比较会计处理方法

 

1、印度的差异处理方法――损益表债务法

 

AS22规定采用损益表负债法。这与对时间差异不采用暂时差异的理解有关。他们认为时间差异比暂时差异更容易理解和应用，时间差异相对更容易从税务计算中确定，而暂时差异更难确定和测量。

 

印度采用损益表债务法的基本原则是，所得税费用应根据企业当期确认的收入和费用与税法规定的收入和费用之间的差额计算时间差异，以确认递延所得税负债或资产。其特点是，当预期税率或税基发生变化时，必须按现行税率调整递延税，并要求按变更税率计算的金额调整递延税余额。因此，递延所得税是指未来应收和应付的所得税。该方法以损益表为导向，注重时间差异，而不是暂时差异。因此，它提供的会计信息与披露的差异范围很小。此外，损益表债务法不能适当评估和预测企业报告日的财务状况和未来现金流量。

 

2、我国差异会计处理方法――资产负债表债务法

 

2006年，我国新颁布的所得税会计准则明确规定，只能采用资产负债表债务法，旨在真实反映未来资产（负债）的可收回金额，真实公平地反映未来企业资产负债带来的实际现金流。我国采用的资产负债表债务法更能反映企业未来与纳税有关的现金流，更科学合理地处理时间差异，更符合财务会计原则的要求，更实用。

 

资产负债表债务法是指企业所得税费用应当根据企业资产负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额计算暂时性差异，以确认递延所得税负债或者资产。确认所有递延所得税资产和递延所得税负债的目的是使资产负债表的递延税账户余额更加实用。当税率或税基发生变化时，“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额必须按预期税率进行调整。在资产负债表债务法下，企业收入应根据“资产/负债观”来定义，因此所得税费用的计算也是从递延所得税资产和负债的确认开始的。

 

3、我国采用资产负债法的科学性和局限性

 

就我国国情而言，采用资产负债表法具有现实意义。资产负债表债务法更注重暂时性差异，不仅包括所有时间性差异，还包括所有不属于时间性差异的其他暂时性差异。资产负债表债务法注重暂时性差异的处理和披露，可以为决策提供更有用的信息。

 

随着中国经济的发展，企业并购、重组、资产评估和会计业务的增加将对所得税产生重大影响，造成许多不属于时间差异的临时差异，损益表负债法无法反映和处理这些方面的临时差异。为此，我国采用临时差异的概念有助于从源头上保证会计信息的真实性和完整性，充分、完整地反映企业所得税的会计和支付过程。所有企业统一规范资产负债表债务法的采用，有利于企业间会计信息的比较。

 

当然，采用资产负债表债务法也存在一些不足：旧差异转回时，一些暂时性差异产生了新的差异，两者的抵销结果是使差异转回遥遥无期。因此，对于这些暂时性差异的纳税影响被确认为资产和负债的合理性存在许多疑问。