管理会计信息质量特征

1.会计信息的质量特征是指为实现会计目标而要求的会计信息的质量。会计的基本目标是为用户提供有用的会计信息。会计信息的质量特征是会计目标的具体化，主要回答什么样的会计信息有用或有助于决策。它是会计人员在提供会计信息时应追求的质量标志，是评价会计工作成败的标准。因此，会计信息必须符合或具有一系列的质量特征。

在确定会计信息的质量特征时，首先要考虑会计信息的用户及其特征。会计信息系统积累的信息主要提供给企业内外用户。由于信息用户的不同，财务会计和管理会计有两个子系统。财务会计主要为投资者、债权人、政府机构等企业外部用户提供财务会计信息，即重点为企业外部关系人提供信息服务，充分发挥会计信息的社会功能，受企业会计准则和会计制度的限制。其提供信息的质量特征一直受到中外会计理论界和实践界的高度关注，并得到了相对一致的认可，主要包括客观性、可比性、一致性、相关性、及时性和清晰性。在中国，这些质量特征是通过企业会计准则和会计制度的规定来约束和实现的。财务会计师只要遵循会计准则和会计制度的要求，就能满足企业外部信息用户的需求。

2.管理会计信息质量特征

管理会计主要为企业内部管理人员的计划、控制、决策等管理活动提供信息服务，充分发挥会计信息的管理功能。管理会计信息的处理和输出只服从管理人员的需要，不受法定会计规范和固有会计程序的约束。主要通过预测、计划、计算、评估、比较等程序处理信息。但管理会计信息对管理当局的有用性取决于其提供的信息的质量特征。管理会计信息的质量特征是管理会计目标的具体化，管理会计目标是决定管理会计信息质量特征的基础。到目前为止，管理会计信息的质量特征还没有引起会计理论界和实践界的重视，更不用说达成共识了。笔者认为，根据管理会计的基本特点和为企业管理者提供信息服务的基本目标，管理会计提供的信息必须具备以下质量特点：

2.1 相关性

相关性是指管理会计提供的信息与管理当局的决策有关，有助于提高管理人员的决策能力。无论是短期商业决策还是长期投资决策，都需要在替代方案中找到最佳方案并做出判断和决策。只要有不同的方案可供选择，就意味着决策中存在“差异”，需要分析、比较和评价，从“差异”中选择理想的方案作为未来行动的依据。因此，管理会计信息的相关性是指发现“差异”、分析和解释“差异”的特征，帮助信息用户提高决策能力，从而从“差异”中做出选择和判断。因此，相关会计信息必须具备两个条件，一是通过预测获取未来信息，二是各种可供选择方案之间货币计量的“差异”。因此，会计人员必须熟悉企业的经营活动，了解管理部门的信息需求，从大量数据中选择对管理部门决策有用的重要信息。特别是在当今的信息爆炸时代，这一选择过程将更加困难。为了完成这项任务，会计人员必须首先确定管理决策对信息的需求，然后处理和分析各种可用的数据，并选择对管理决策有用的信息。

2.2 及时性

及时性是指管理会计必须为管理当局的决策提供最及时、最快的信息。只有及时的信息才能帮助管理当局做出正确的决定；相反，过时的信息会导致决策失误。强调信息的及时性，必须明确及时性与准确性的关系。当需要信息时，速度往往高于准确性。信息获取速度越快，管理者解决问题的速度就越快。管理者往往宁愿牺牲一些准确性来立即交换信息。因此，在管理会计中，估计值或近似值可能比准确的信息更有用。及时性本身不能增加相关性，但不及时的相关信息会使相关性完全消失。

在某些情况下，管理会计信息的及时性要求会计人员定期提供有计划的信息。例如，每日现金收支报告将有助于管理部门有效地管理和安排日常现金使用。每周的产品成本报告有助于管理部门有效地控制产品成本。在其他情况下，管理会计信息的及时性要求管理会计师根据不定期或只在必要时编制管理会计报告，为管理部门提供决策信息。

2.3 准确性

准确性是指管理会计提供的信息必须在有效使用范围内正确。不正确的信息会导致管理部门的决策失误。例如，如果向管理部门提交一份关于客户过去付款情况的不准确报告，管理部门将做出不明智的决定，为客户提供信用。强调信息的正确性，必须明确两个不同的概念：信息的正确性和准确性。提供正确的信息并不意味着提供的信息越准确越好。在许多情况下，使用类似的方法，用线性关系代替非线性关系，用确定性分析方法代替不确定性分析方法，可以取得更好的实际效果。例如，在制定生产计划时，未来销售的预测数据比过去销售的准确数据更有用。

2.4 简明性

管理会计信息的价值在于它对决策有用。简明是指管理会计提供的信息，无论是内容还是形式，都应简单、清晰、易于理解，使信息用户能够理解其意义和用途，以及如何使用。清晰易懂的信息有助于管理者关注计划和控制活动中的主要因素。例如，当管理部门提供成本控制信息时，揭示成本差异的信息将有助于管理部门注意差异，采取有效措施消除不利差异，保持有利差异，促进企业的健康发展。

2.5 成本-效益平衡

以上管理会计的信息质量特征可以看作是为满足管理当局的各种需要而提供信息的一般指南。在使用这些指南时，必须同时考虑各管理人员的具体需要，并根据其需要提供管理会计信息。但是获取这些信息要花费一定的代价。因此，有必要将形成和使用信息的成本与决策和控制的效果进行具体的比较分析，以确定如何在信息的形成和使用中以较小的成本取得更大的效果。不管信息有多重要，只要其成本超过其收益，就不应形成或使用该信息。因此，信息的成本效益平衡可以看作是管理会计信息的约束。 3 结论现代企业会计由财务会计和管理会计两个子系统组成。为了更好地实现会计目标，财务会计或管理会计提供的信息应具有一系列的质量特征。财务会计信息的质量特征已经达成共识，并体现在企业会计准则、会计制度等相关会计法规中。管理会计信息的质量特征一直被忽视，尚未取得令人满意的研究成果和相对一致的观点。根据管理会计的基本特征和目标，管理会计提供的信息应具有相关性、及时性、准确性、简洁性、成本效益平衡等质量特征。