利用分析性复核程序获取审计证据

为了根据企业现金流量做出有效决策，会计报表用户总是希望注册会计师能够验证企业现金流量表的合理性和合法性，降低信息风险。因此，现金流量表的审计目标是对被审计单位现金流量表的合理性、合法性和会计处理方法的一致性发表意见。具体表现为：现金和现金等价物确认和计量的合理性和一致性；经济交易事项分类的合法性和合规性；现金和现金等价物金额的真实性等。

 

然而，现金流量表审计仍缺乏相关规范。为了实现现金流量表的审计目标，笔者认为注册会计师在实施现金流量表审计时应遵循以下审计程序：

 

一、询问被审计单位管理当局了解基本情况

 

通过了解客户的基本情况，确定对会计报表有重大影响的事项、交易和实践，以便在审计过程中采取适当的审计程序，获得充分、适当的审计证据。注册会计师需要了解的内容包括：（1）被审计单位的业务性质。业务范围、业务规模和业务风险；（2）被审计单位会计机构的设置和会计人员的业务水平。现金流量表的编制业务是一项非常复杂的工作，需要灵活运用会计人员的专业判断。会计人员业务水平低，不熟悉企业会计业务的，提供的会计报表可信度低；（3）被审计单位前一年委托审计，特别是前一年现金流量表的审计情况和审计意见。对于前一年度审计报告中涉及的问题，应重点关注今年现金流量表的审计。

 

二、向被审计单位管理当局索取书面声明及相关材料

 

注册会计师向被审计单位索取的相关资料包括：（1）被审计年度和上一年度的资产负债表、利润表和利润分配表以及上一年度的现金流量表（2）被审计单位编制的现金流量表（或“T“账户)和调整分录等信息。(3)根据现金流项目设置的多栏现金日记账和银行存款日记账。(4)其他相关总分类账户和明细分类账户信息。(5)不涉及现金收支的投资和融资活动的相关信息。注册会计师要求的这些信息是获得审计证据的重要依据。同时，注册会计师应向被审计单位索取书面声明。被审计单位应当保证，所有需要披露的事项都已按照会计准则和现行会计制度的有关规定充分披露，所有会计记录都已提供给注册会计师。一方面明确了被审计单位的会计责任，另一方面保护了注册会计师。

 

三、利用分析性复核程序获取审计证据

 

实施该程序的方法如下：（1）比较某类业务活动的现金净流量和现金净流量，了解各类现金净流量的比例，判断各类业务活动的现金净流量是否异常。（2）根据相关经济指标变化的影响进行分析。一般来说，企业库存减少，销售收入增加，导致经营现金流增加。（3）比较年度现金流的波动，了解变化趋势是否正常，找出异常现象和重大波动的原因，核实客户现金流是否存在遗漏和虚假记录。对于分析审查中发现的异常变化项目，注册会计师应重新考虑所采用的方法，必要时应增加适当的程序，以获得相应的证据。

 

在实施现金流量表的审计程序时，应注意形成完整的审计工作草案。工作草案是审计工作的专业工具，工作草案的编制应流畅、表达清晰、内容完整、判断准确。标准化的审计草案有利于提高审计工作的质量和效率，避免审计过程中的重大遗漏，降低审计风险，以充分、适当的审计证据支持会计报表中发表的审计意见。