会计报表各项目分配重要性初步判断

一、会计报表各项目分配重要性初步判断

 

初步判断分配重要性时，应考虑以下三个因素：一是被审计项目的重要性。被审计项目越重要，初步判断分配的重要性就越少。债务人固定资产抵押给债权人的，审计人员可以初步判断固定资产的重要性较低，有利于审计人员避免法律诉讼。二是被审计项目的审计成本。初步判断的重要性越大，可能被忽视的问题越多，审计成本越低，初步判断的重要性越小，可容忍的错误越少，需要调查的问题越多，审计成本越高。因此，在其他条件相似的情况下，审计成本高的项目，初步判断分配的重要性（即确定的可容忍错误）越大，以适当降低成本；对于审计成本低的项目，初步判断分配的重要性（即确定的可容忍错误）相对较小。第三，审计项目出现错误和缺点的可能性越大，初步判断分配的重要性越低，以降低审计风险。

 

二、审计会计报表各项目，推断各项目错误金额

 

初步判断重要性并分配到报表项目中后，审计人员对报表项目进行审查，确定各项目的实际错误数。审查结束后，应根据审查结果推断各项目数量的错误总额。例如，审计人员审查企业的会计报表项目。企业库存项目金额1500万元，共250个明细账。审计人员通过统计抽样方法审查了50个明细账，金额1000万元，发现高估错误30万元。到目前为止，审计人员可以采取以下步骤来推断库存项目的错误总额：

 

1.计算样本金额错误率。样本金额错误率等于样本错误金额除以项目总金额。根据上例，存货样本金额错误率为3％（30÷1000）。

 

2.推断项目错误总额。项目错误总额等于项目总额乘以样本金额错误率。根据上例，存货项目错误总额为4 5万元（1500×3％）。

 

3.计算抽样误差。由于审查样本不能完全代表整体，根据样本审查结果推断整体会有一定的误差，因此有必要确定允许的误差范围，即精度限制。根据上述例子，假设允许的误差范围为误差总额的5％，存货项目误差下限为4 2.75万元［45×（1-0.05）］，上限为47.25万元［45×（1-0.05）］。

 

3、计算所有错误，比较被审计单位未调整的错误和重要性的初步判断

 

审计人员可以按照第三步审查会计报表中的所有项目。当所有项目审查完成时，计算报表中的所有错误，并与重要性的初步判断进行比较。假设会计报表全部错误大于重要性初步判断42万元，审计人员应考虑扩大实质性测试范围，降低审计风险；被审计单位错误或错误报告的总数接近重要性初步判断的，由于总数与未发现的错误报告或错误报告可能超过重要性初步判断，审计人员还应实施额外的审计程序，降低审计风险，确保审计质量。