非货币性交易分析

一、非货币性交易分析

 

现在我们重新介绍了开始描述的非货币性交易的复式簿记的表达式:资产A一资产B.在会计账簿中，资产B取代了企业的资产，这表明它从企业的生产经营中消失了；同时，它也必须从企业的账簿系统中消失。因此，用其账面价值进行测量和反映是合适的。但是资产A呢？如果有完善的交易要求市场，以市场价格定价当然是最合适的；退一步，如果没有交易要求市场，我们只能用合适的模型来估计未来的现金流量和适用的贴现率，从而达到如实反映资产对企业经济价值的目的。

 

然而，我们必须注意到，市场价值的定价至少表明资产已经脱离了企业企业家的调整范围，进入了市场，并通过价格机制进行调整。这表明，该资产已经完成了企业的服务生涯，而另一项资产则有一个以货币为媒介的虚拟购买过程，它加入了企业，并开始了自己的服务。那么，如果只是企业同一领域的资产之间的交换；或者，交换的资产共同处于最接近实现和实现其价值的点，即将进入市场流通领域，或者仍在服务生产，距离实现价值还有很长的路要走呢？我们认为，这种交换只相当于企业内部资产的形式转换，本质上并没有离开企业，各种资源的监管仍然由企业企业家完成。对于非货币交易，不能使用由价格机制决定的市场价值计量，也不能确认业务结果。因此，用资产B的账面价值计量资产A是最可取的。

 

也就是说，实现点，即价值实现点是区分企业与市场之间的界限，也是区分市场价值或账面价值的关键点。资产经营成果的确认取决于资产在企业服务领域的地位是否发生变化，价值实现点的变化也是区分经营成果是否实现的标志。

 

二、分析现行标准则

 

我国《企业会计准则-非货币性交易》是1999 今年6月颁布的标准旨在规范非货币性交易的会计和证券市场的相关信息披露。同时，它的发布将减少甚至防止企业利用非货币性交易进行利润操纵。我们可以用上述结论来测试标准的合理性。

 

结论1：会计在市场和企业的存在中是不可或缺的，它是合同程序的重要组成部分。会计数据在企业合同签订和监督过程中起着识别真相的作用。因此，提供与企业财务状况、经营成果和现金流一致的会计信息，以降低合同程序中的合同成本是会计的目标。

 

结论2：为了使会计数据更公平地反映合同所需的信息，需要测量符合经济概念的资产、负债和权益。在这种假设下，资产对企业的价值在于企业加入企业资产组的效用，其价值在于企业未来的经济利益。如果有资产交易要求的改善市场，市场价值是资产的最佳测量。

 

结论3：资产价值的实现在于企业的盈利过程是否结束，盈利过程是否以是否进入市场为标志，实现是实现价值的途径之一。但非货币性交易不是以货币为媒介的交易，交易中资产对企业的价值实现只能取决于是否进入市场。进入市场时，通过市场机制确定所交换资产的价值；如果不进入市场，则通过企业家代替价格机制确定所交换的资产价值。为了不确认损益，合理反映资产的账面价值。

 

中国现行标准首先严格界定了货币交易和非货币交易。“非货币交易是指交易双方与非货币资产的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产（即补充价格）。”它突出了非货币交易的本质——不以货币为媒介的交换，也突出了非货币交易的特殊性。

 

然后，它引入了公允价值的概念。“公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。确定原则是：资产市场活跃的，资产市场价格为公允价值；资产市场不活跃的，资产公允价值按相关类似资产市场价格确定，资产公允价值按未来现金流量确定。可见，“活跃市场”是对接近完全竞争的完善交易要求权市场的界定。在这种状态下，市场价格是资产能够给企业带来的未来经济利益的现在表现。利用公允价值计量资产，可以公平合理地反映企业的财务状况和经营成果。同时，公允价值概念的引入使资产计量具有更强的可操作性，在利润限制方面，公允价值也使计量有客观基础，资产不能被任何高估或低估，同时使损益确认有客观计量。

 

接下来，它区分了待售资产和非待售资产。待售资产是指“企业为出售而持有的非货币性资产，包括商品、短期股票投资和不准备持有至到期的债券投资”，即接近变观企业和市场临界点的资产。非待售资产是“待售资产以外的非货币性资产，包括库存材料、固定资产、无形资产和长期股权投资”，显然，非待售资产是远离变化观点的生产领域的资产。在流通领域，生产领域的交换无异于企业内部资产形态的转换，相当于企业内企业家的生产调度，不可能产生损益。因此，用交换资产的账面价值计量交换资产是一个合理的计量标准。而不是待售资产和待售资产之间的交换，资产的变观能力发生了变化，资产价值的实现阶段也发生了变化。这相当于将交易置于市场，以市场价值计量交换资产是合理的。

 

基于以上分析，我们可以看到，我国的非货币性交易标准总体上是合理的。从公允价值的定义，到待售资产的分类，再到同类资产与非同类资产的交易，都表达了非货币性交易对特定企业的意义。它以变化的观点作为企业和市场的临界点，是资产价值是否实现的标志，是否确认损益，符合现代企业的理论观点。