持有阶段财税差异及纳税申报表填写情况

持有阶段财税差异及纳税申报表填写情况

 

1.在投资持有阶段，由于税法和会计在投资收益确认时间的不同，税收优惠政策将产生永久性差异。在本例中，投资者A2014年12月31日的会计处理如下：

 

借：长期股权投资――损益调整 1311377.77

 

贷款：投资收益 1311377.77

 

根据会计准则，企业应当享有被投资单位实现的净损益份额，确认投资收益，调整长期股权投资的账面价值。根据国税函[2010]79号文件，企业股权投资取得的股息、红利等收入，应当在被投资企业股东大会或者股东大会作出利润分配或者转让决定的日期内确定，因此应当减少1311、377.77元的税收。申报表附表105030投资收益税收调整明细表第六行“六、长期股权投资”第一列“长期股权投资-持有收益账载金额”填写1、311、377.77元，投资收益尚未从税法角度确认。因此，第二列“税收金额”填写金额为0，第三列“税收调整金额”填写金额为-1、311、377.77元，并应填写附表A105000纳税调整项目明细表第四行“（3）投资收益”第四列“减免金额”，填写金额为1、377.777元。

 

2.2015年6月5日，投资者A股利4.5万元，2015年6月5日的会计处理如下：

 

借：应收股利 475000

 

贷款：长期股权投资――损益调整 475000

 

根据国税函[2010]79号文件，税法此时应确认投资收益为4.75万元，因此应增加4.75万元，此时4.75万元为暂时性差异。《企业所得税法》第二十六条规定：“合格居民企业之间的股息、股息等股权投资收入为免税收入”。这种差异属于永久性差异，因此在填写纳税申报表时，应分别反映暂时性差异和永久性差异。在附表105030投资收益纳税调整明细表第六行“六、长期股权投资”第一列“长期股权投资-持有收益账户金额”中填写0.00元，从税法角度确认投资收益。因此，第二列“税额”为4.75万元，第三列“税收调整金额”为4.75万元。由于前期会计已经确认了收入，而且只是按照税法的规定在这个时候才确认，所以应该增加税收。附表A105000纳税调整项目明细表第四行“（3）投资收益”第三列“增加金额”应填写4.75万元。免税政策带来的永久差异应在附表A107011合格居民企业之间的股息、股息等股权投资收益明细表第6列填写，“股息、股息等股权投资收益金额”为475万元。作为税收优惠免税收入，附表A107010 第三行收入、所得减免、加扣优惠明细表填写金额为4.75万元。此时，填写的金额是税收优惠政策造成的永久性差异。三、处置阶段财税差异及纳税申报表填写情况

 

在处置阶段，企业会计准则规定：“处置长期股权投资时，账面价值与实际取得价款之间的差额应计入当期损益。”税法规定的税收成本是投资时根据税法确定的历史成本，不同于投资的会计账面价值。本例中，A企业在处置股权时的会计处理如下：

 

借：银行存款 29 600 000

 

贷款：长期股权投资――成本 27305845.12

 

长期股权投资――损益调整 836377.77

 

投资收益 1457777.11

 

税法计算的投资收益为转让价296000元，扣除计税成本25942980.00元后的差额。本案中，税法确认的投资收益为3657020.00元，会计确认的投资收益为14577.11 元，因此应纳税额增加2、199、242.89元，这一差异应体现在附表105030“投资收益纳税调整明细表”第六行第十列“长期股权投资”D处置收益”。附表105030“投资收益纳税调整明细表”第四列“会计确认处置收入”填写投资转让价296万元，“投资收益纳税调整明细表”第五列“税收计算处置收入”填写投资转让价29600元 000.00元，第六列“处置投资账面价值”填写长期股权投资账面价值，即投资初始成本与损益调整余额之和，共28元、142元、222.89元，第七列“处置投资计税基础”填写投资计税成本25元、942元、980.00元，第八列“会计确认转让所得或损失”为投资处置阶段确认的投资损益，金额为第四列扣6列差额，填写1、457、777.11 元，第九列“税收计算处置收入”填写税法处置阶段确认的投资损益，金额为第五列扣除7列差额，填写3657，020.00元，第十列“税收调整金额”为9列扣除8列差额，填写金额2、199、242.89元。由于处置阶段会计确认的投资收益低于税法2199元，242.89元，在附表A105000“纳税调整项目明细表”第四行“（3）投资收益”第三列“增加金额”中填写2199元，242.89元。由于处置阶段会计确认的投资收益低于税法2.199元，242.89元，在附表A105000“纳税调整项目明细表”第四行“（3）投资收益”第三列“增加金额”中填写2.199元，242.89元。随着投资的处置，前期累计纳税减免暂时性差异为2.199元，242.89元，包括初始投资阶段应纳税暂时性差异为1.362元，865.12元，投资持有阶段应纳税暂时性差异为1.311元，377.77元，可抵扣暂时性差异为4.75万元，随着投资处置阶段的纳税增加2.199元，242.89元，两者相互减少，暂时性差异消失。