谨慎性原则在我国企业会计实务中的实际应用

谨慎原则又称稳定原则，是指企业在确认、计量和报告交易或事项时应保持谨慎，不得高估资产或收入、债务或费用。在市场经济条件下，企业不可避免地会面临金融风暴、债务人死亡、破产、技术进步导致固定资产提前报废、恶性竞争等不确定因素。合理估计潜在风险，可以化解经营风险，提高市场竞争力。

 

一、谨慎性原则在我国企业会计实务中的实际应用

 

随着经济体制改革的深入和市场化程度的提高，我国谨慎原则的应用正在分阶段发展。现阶段谨慎原则在我国企业会计中的应用可总结如下：

 

1、资产方面

 

要求充分预测可能的损失和费用，避免虚假资产价值。

 

2、负债方面

 

企业在确认和计量负债时，应避免延迟确认负债和少计负债。

 

3、收益方面

 

要求企业不要预测可能的收益，即在确认和计量收益时，取其迟而不早，取其少而不多。

 

4、财务分析

 

财务分析的应用主要是初步分析短期偿债能力和企业资产经营效率，旨在分析谨慎原则在我国当前财务会计中的应用。

 

二、应用中存在的问题

 

谨慎原则在企业会计实务应用中的作用是不可否认的，但由于其倾向性、不平衡性和实际操作中的一些随机性，在实际应用中也存在许多问题，主要是：

 

1、企业会计准则、会计政策和制度规定不够明确

 

谨慎原则的模糊规定很容易导致应用程序中的主观假设，由于相关规定不明确，很容易被控制。企业经常使用谨慎原则的模糊规定，而不是充分估计风险和损失，或滥用这一原则，以实现虚假增加企业利润和欺骗外部信息用户的目的。例如，企业在准备坏账时，可以确定自己的比例；在计算库存成本时，可以选择先进的先出法或加权平均法；固定资产折旧也可以选择直线折旧法或加速折旧法；在库存期末定价中确定“可变现净值”，使当期利润不符合实际情况。

 

2、会计人员在实际操作中具有很大的主观性

 

由于谨慎原则具有一定的模糊性，会计环境中存在大量的不确定性，影响会计要素的准确确认和测量，只能按照一定的标准进行估计和判断。因此，这一原则的应用可能导致会计工作与客观现实不一致。具体表现为以下两种情况：

 

一是缺乏谨慎。由于谨慎原则的运用会降低利润，一些企业领导或地方政府担心企业的经济评估指标会因为谨慎原则的实施而下降，影响他们的“成就”，因此不需要或滥用谨慎原则，最终影响企业的长期利益。另一种是“过度”谨慎。一些企业为了避税等目的，“宁愿多计损失，也不愿预测收入”，导致相应的账户不记录，相应的成本按规定标准计提，故意扩大计提的范围和标准，谨慎原则成为企业经营者隐瞒利润、逃避税收的秘密武器。

 

3、谨慎性原则与客观性、权责发生制冲突

 

客观原则要求企业根据实际交易或事项进行会计确认、计量和报告，如实反映各种会计要素和其他相关信息。谨慎原则要求在会计实践中确认可能但尚未发生的损失和费用，这显然与客观原则相矛盾。同时，成本与市场价格低法中的市场价格确定或损失确定存在很大程度的不确定性，包括一定的难以辨认的主观因素，直接威胁到会计信息的真实反映。此外，谨慎原则与权责发生制也存在冲突。在财务收支确认中，特别是在收入确认中，权责发生制要求严格执行应收应付制度，不考虑是否存在虚假收入。谨慎原则要求稳定运行，任何收入都必须建立在可实现的基础上，以防止和消除虚假收入。这两个原则在收支确认范围内形成了明显的矛盾。

 

4、市场价格机制不完善

 

目前，除了上市公司股权投资、债券投资和少数商品在市场上发布信息外，绝大多数商品和股权缺乏相关信息的参考，难以确定其公允价格，即难以确定资产可实现净值，难以实施市场价格机制和信息披露原则。