政府会计准则协调的未来之路

政府会计准则协调的未来之路

 

在工具理性和制度的压力下，不同国家政府会计实务的异质性现象是一个明显的特征。经济全球化使政府减少了对会计理论和实践差异的干预。特别是私营部门的全球会计准则协调取得了很大进展，为政府会计协调提供了新的思路。

 

（1）根据活动性质采取不同的协调方式

 

政府活动越来越复杂，但大致可以分为两类：“企业活动”（主要指用户支付项目）和“政府活动”（主要是担保、补贴、转移支付、税收、捐赠，主要目标是提供公共产品和公共服务，配置稀有资源，特别是在中央政府层面）。由于企业活动与政府活动财务目标的差异，IPSAS在采用应计制时并不简单。在考虑企业活动会计准则与IFRS/IAS、中国企业会计准则协调的基础上，最大限度地满足交易中性和会计中性的原则，考虑政府特殊交易和事项（如税收、转移支付等非交易收入、预算信息等），特别是政府特定资产、特定负债（如基础设施、历史文化遗产等资本资产、金融工具、军事资产、员工福利、社会政策义务等）、收入和费用、政府绩效（服务绩效信息）与企业相关要素有本质区别，确认、计量和披露有一定程度的差异。对于这些特殊的交易或事项，应单独制定会计准则。

 

（2）实现渐进协调路径

 

由于财务报告动机的差异化和外部环境的约束，政府会计准则的国际协调过程是一个渐进的过程。就政府会计准则改革而言，不同国家采取的战略不同，有的是渐进式改革，有的是激进式改革，有的是被动式改革，有的是主动式改革。在整个协调过程中，资产负债的确认、计量和披露协调是关键，尤其是政府部门公允价值的适应性。未来，我国在发展或修订政府会计准则时，应以IPSAS为基准，根据我国实际情况，而不是直接采用IPSAS的原则和假设，选择性地采用其准则。对于企业活动，应借鉴现行企业会计准则，进一步加强与国民经济会计的协调，最大限度地为政府提供所需信息。财政部门应采取强制性期限内完成改革的方式，逐步推进政府会计准则[12] 　　六、结语

 

可靠透明的信息是建立信任和实现委托责任的关键。政府会计准则的动态变化过程取决于多维因素的影响，而不是独立事件，特别是其成本效益的影响。政府会计准则的国际协调是一个渐进而可持续的过程。从这个意义上说，政府会计准则的国际协调不是一个简单的技术变革过程，而是一个广泛的管理变革和政治行动过程。在控制政府会计的过程中，政治、经济、社会、文化、法律制度将在一定程度上影响政府会计准则的国际协调，不仅影响政府的财务管理和绩效管理，而且影响政府遵守等交易成本和社会成本的变化。作为一种有效的工具，国际政府会计准则协调应尽量减少我国政府会计实务与国际实务的差异，同时考虑IPSAS在我国的适应性。虽然社会已经就应计制达成了一定的共识，但不同程度的应计制需要不同的要素作为支撑。未来，在发展政府会计改革的过程中，我国应考虑将私营部门的会计知识转移到政府会计领域，加强与IPSASB等国际机构的合作。我们应该考虑中国特定的环境约束，而不是直接使用IPSAS，尽快建立适合中国国情和国际协调的政府会计准则体系。