持续经营不确定性审计意见的来源

持续经营不确定性审计意见的来源

 

审计报告是审计的最终产品。注册会计师的审计意见在一定程度上反映了上市公司、会计准则或制度、审计准则和注册会计师执业过程中存在的一些问题。修订后的《准则》进一步明确了注册会计师考虑被审计单位持续经营假设合理性的立足点，即充分关注可能对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

 

这一变化贯穿于修订后的所有标准，具有更强的可操作性。为此，根据《准则》修订前后两个时段，对《准则》修订后的可操作性进行分析和检验，评价被审计单位的可操作性是否真正达到预期效果。

 

（1）《准则》修订前的证据

 

通过对《准则》修订前持续经营不确定性审计意见类型的分析，笔者发现，在此期间，由于公司财务状况恶化和公司停产，注册会计师对公司持续经营能力的怀疑占绝大多数，超过60人％，其余依次为：审计范围有限，不能对公司可持续经营能力发表意见，大股东及其关联公司承诺占用资金或提供帮助，大量或损失影响公司可持续经营能力，子公司可持续经营能力不确定，公司经营环境变化影响公司可持续经营能力，不遵守银行贷款协议，公司股权更换频繁，募集资金未按规定使用，严重违反有关法律、法规或政策，影响公司可持续经营能力③。

 

（二）《准则》修订后的证据

 

在对《准则》修订后持续经营不确定性审计意见来源进行分析时，我们将根据修订后《准则》中列出的被审计单位可能对其持续经营能力产生怀疑的事项或情况进行分类，对修订后的《准则》对注册会计师出具持续经营不确定性审计意见的帮助和指导作用进行更具体的检验和修订，《准则》修订后，上市公司出具非标准审计报告是各种因素的综合结果。修订后，《准则》仍以被审计公司的财务状况作为注册会计师需要充分关注的中心，说明公司财务状况恶化是注册会计师出具持续经营不确定性审计意见时考虑的主要因素。

 

笔者还注意到，由于“巨额对外担保等或有事项造成的或有负债”事项而发表的持续经营不确定性意见数量较《准则》修订前大幅增加④。修订前的“准则”将“巨额或损失”列为注册会计师应注意的“其他方面”，修订后的“准则”作为“外部巨额担保或负债”纳入“财务”需要注意的事项，更具体。

 

通过对持续经营不确定性审计意见来源的分析，有几点值得注意：

 

1.注册会计师更注重资产质量的分析，如资产的盈利能力。此外，由于大量的巨额担保或债务诉讼，审计公司的资产被冻结、抵押和质押，注册会计师也关注资产质量的表现。这也可以进一步表明，注册会计师的责任是尽可能“揭露现象，看本质”。

 

2.上市公司不仅存在本准则中提到的大股东长期占用巨额资金的现象，而且关联方占用资金的现象也相对严重，部分注册会计师因收回应收关联方资金的重大不确定性而提出持续经营怀疑的审计报告。因此，笔者认为，在今后的《准则》改进过程中，应进一步关注关联方。

 

3.在持续经营不确定性审计意见段多次提到被审计单位各项资产的减值准备，说明存在通过减值准备操纵利润的现象。